【正文】 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷(xiāo)售收款方式即貨款分管。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門(mén)收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無(wú)誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門(mén)； (2) 購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)； (3) 購(gòu)貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)； (4) 購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。 1．提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動(dòng)； 4．監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn) 247。 2．利潤(rùn)預(yù)測(cè)表。 (二 )成本、費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì) : 成本報(bào)表包括產(chǎn)品成本表、銷(xiāo)售成本表、生產(chǎn)成本銷(xiāo)售收入和成本表。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法。 附注 : 又稱報(bào)表的補(bǔ)充資料，是對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。 利潤(rùn)表，又稱損益表。 (二 )項(xiàng)目分類(lèi)和排列順序設(shè)計(jì)。 (三 )會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì) ； 會(huì)計(jì)循環(huán) 和結(jié)賬日程表； 。 從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類(lèi)。 同時(shí)，為了便于檢查財(cái)會(huì)工作，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算程序時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題： 1．要建立完整的序時(shí)賬簿體系； 2．要建立內(nèi)部控制； 3．同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。 七、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)方法，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁(yè) 年 憑證 摘要 對(duì)應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號(hào) (二 )分類(lèi)賬的種類(lèi)和格式設(shè)計(jì)方法。 1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)； 2．適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求； 3．簡(jiǎn)明實(shí)用，滿足業(yè)務(wù)需要； 4．便于審核、查閱和保管。其設(shè)計(jì)的特點(diǎn)就是在原始憑 證上增加借方科目和貸方科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計(jì)單式記賬憑證時(shí)，應(yīng)在上面標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目的名稱。 格式設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。 2．原始憑證的基本要素。本教材采用第二條思路展開(kāi)分析。 第五章 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義、種類(lèi)和設(shè)計(jì)思路： (一 )會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義。 11 四、會(huì)計(jì)科目編號(hào)方法和會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目編號(hào)便于確定科目類(lèi)別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。其他類(lèi)別也可進(jìn)一步劃分。 主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。最后再將各小類(lèi)進(jìn)行細(xì)分，從而確定會(huì)計(jì)科目。 (二 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則： 1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)； 2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要； 3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡(jiǎn)明實(shí)用； 5．便于為社會(huì)各方提供信息。 3．會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 會(huì)計(jì)工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則例如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本與費(fèi)用的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)政策 的變更等等進(jìn)行說(shuō)明。其中目 的和依據(jù)是制定會(huì)計(jì)制度的主要前提。 第三章 會(huì)計(jì)制度總則的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)總則的意義和作用 總則 是對(duì)會(huì)計(jì)制度概括性的規(guī)定。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)選用。 會(huì)計(jì)法是編寫(xiě)會(huì)計(jì)制度總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的種類(lèi) 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)包括三個(gè)層次： 最高層次為國(guó)家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。 二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng) 堅(jiān)持下列原則： 1 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。 2．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。 (二 )會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)。 5 定期盤(pán)點(diǎn)制度是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)相符。 2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。 三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義和意義 (一 )會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)的 工作。由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)管理 的一大特色。會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié) 它是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷演變的。 5．強(qiáng)制性：即各單位對(duì)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。內(nèi)控制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項(xiàng)管理制度中的各個(gè)控制點(diǎn)形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之間的核對(duì)制度。 (一 ) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則 4 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)計(jì)人員的分工。 (二 )會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)方法包括： 1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上之間的差異。 6 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。 。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章 是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的依據(jù)。 2 會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其基本內(nèi)容包括： 1．會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本前提的應(yīng)用。 會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的職能。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程兩大類(lèi)。 4．編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明。 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)： (1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)等五大 類(lèi)。 明細(xì)科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中不對(duì)明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。 會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容包括順序號(hào)、編號(hào)和科目名稱三欄。 (三 )會(huì)計(jì)核算形式的種類(lèi)和設(shè)計(jì)內(nèi)容。 在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi)容設(shè)計(jì)要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制； 4．要滿足會(huì)計(jì)管理的需要。 4．主要原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。只是對(duì)于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以 確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計(jì)收款憑證或付款憑證時(shí)，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。 (二 ) 會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)。日記賬種類(lèi)劃分參見(jiàn)下圖： 16 2．日記賬格式的設(shè)計(jì) 以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科 目對(duì)應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。 各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。 17 八、設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問(wèn)題： 自學(xué)內(nèi)容 (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)； 3．機(jī)構(gòu)和人員分工； 4．會(huì)計(jì)核算手段。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、報(bào)表基本內(nèi)容的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)。 (4)注意報(bào)表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表有 “ 賬戶式 ” 和 “ 報(bào)告式 ” 兩種結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動(dòng)程度排序。 在采用多步式利潤(rùn)表的情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次。 (二 ) 現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)。 八、內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容和設(shè)計(jì)方法 內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括日常管理報(bào)表的設(shè)計(jì)、成本報(bào)表的設(shè)計(jì)、期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)和利潤(rùn)分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購(gòu)進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)的金額以及累計(jì)購(gòu)進(jìn)數(shù)額。 (四 )利潤(rùn)分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì) : 1．利潤(rùn)分析表。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括基本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。資產(chǎn)總額 100％ 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn) 247。 21 一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的 (一 )存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。 儲(chǔ)存業(yè)務(wù) ； ； ； ； ，容易造成損失。 2． 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì)