【正文】 7 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。 3 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。 5 5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。 3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。 第二章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序 一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括： 1．應(yīng)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。 2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)： 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會(huì)計(jì)信息需要。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式，但是應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2．內(nèi)部分工要明確具體。 八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。 3 關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。 3 4 保證各部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn) 通過(guò)確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過(guò)程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門(mén)的工作效率并能防范錯(cuò)弊。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。 (二 )會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義主要體現(xiàn)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。 二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用 (一 )會(huì)計(jì)制度的意義 會(huì)計(jì)制度是國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等 4 個(gè)階段。 1《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義 第一章 概論 一 、會(huì)計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度的含義 會(huì)計(jì)制度是指由政府部門(mén)、企業(yè)單位通過(guò)一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。 3．系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度看作一個(gè)有機(jī)的整體。 (二 )會(huì)計(jì)制度的作用 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行； 2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)； 3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高； 2 4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容 (1) 明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任； (2) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系； (3) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度； (4) 設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 通過(guò)各項(xiàng)制度辦法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。 六、內(nèi)部控制的 控制方式 進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，我們必須對(duì)內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預(yù)算計(jì)劃控制； 3．授權(quán)批準(zhǔn)控制； 4．文件記錄控制； 5．實(shí)物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績(jī)報(bào)告控制； 8．內(nèi)部審計(jì)。 4 預(yù)算是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。 3．有利于提高工作效率。在一個(gè)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置： （ 1）采購(gòu)和應(yīng)付款組； （ 2）銷售和應(yīng)收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉(cāng)庫(kù)核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對(duì)外投資核算組； （ 8）總賬報(bào)表組等。即會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。即不同的所有制采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、未來(lái)投資者、政府部門(mén)、國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。 4 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性。 8 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容要通俗易懂，簡(jiǎn)明易行。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 6 1．會(huì)計(jì)法的 選用。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度總則的重要依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的 內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相違背。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。每個(gè)階段的主要工作見(jiàn)下表所示： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容 組織準(zhǔn)備階段 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計(jì)編寫(xiě)階段 制定編寫(xiě)方案 進(jìn)行起草編寫(xiě)工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿 試點(diǎn)修改階段 試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為委托設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種。 二、會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度總則的特點(diǎn) 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對(duì)性； 4．適用性。 二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會(huì)計(jì)制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。 2．會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定的說(shuō)明。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求、會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 (1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。所以在會(huì)計(jì)制度總則中，明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。 第四章 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則 ： (一 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為： 9 1 對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù) ； 3 為 開(kāi)設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 為： 1．對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會(huì)計(jì)科目。然后，可以對(duì)各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等等。 對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。 5．列出主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類，流動(dòng)資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目如下表 : 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 籌資過(guò)程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付短期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 采購(gòu)過(guò)程業(yè)務(wù) 采購(gòu)成本計(jì)算 材料采購(gòu)、物資采購(gòu)或商品采購(gòu)、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)準(zhǔn)備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 采購(gòu)應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 各 費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 提取折舊 累計(jì)折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營(yíng)業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬 款等 利潤(rùn)形成及分配過(guò)程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成 各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 利潤(rùn)結(jié)算 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn) 特殊科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。 另外，對(duì)于一些特殊的會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目編號(hào)采用三位數(shù)字編號(hào)法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號(hào)法。會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中應(yīng)包含的內(nèi)容有： 1．會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會(huì)計(jì)事項(xiàng)和相關(guān)科目，必要時(shí)指出重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)； 3．核算應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求； 4．特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理； 5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及其具體核算辦法。 (二 )會(huì)計(jì)核算形式的 設(shè)計(jì)原則。 (四 )會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)思路 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)思路有兩個(gè)：一是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)意義表現(xiàn)為： 1