【正文】 特別要注意做好業(yè)務(wù)骨干和會計人員的工作。　　一是對單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題?！　??！　“l(fā)票和各種收據(jù)是單位經(jīng)濟活動的具體反映?！　⊥ㄟ^審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時延伸到關(guān)聯(lián)單位。　　賬外調(diào)查帳內(nèi)翻，增強敏感靠經(jīng)驗。　　下查一級巧詢問，上級是否收你錢？　　虛列支出工資單，會議、維修、購煤款?！　≠~務(wù)不平須謹慎，必要時把現(xiàn)金盤?！　∫贿M單位四處觀，職工裝束領(lǐng)導煙?！　≡撔Ｘ攧?wù)處領(lǐng)導利用截留、隱瞞各種行政性收費收入的方式，設(shè)立“小金庫”，進而為私分事業(yè)收入提供了方便，是嚴重違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的行為。之后，王某將其中2萬余元入了財務(wù)賬，并將余款6萬余元中的3萬余元中飽私囊?！　　景咐筷兾鹘?jīng)貿(mào)學院腐敗案，涉案人員中處級干部11人，科級干部12人，是新中國成立以來陜西省教育系統(tǒng)最大的團伙經(jīng)濟案件。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導班子成員之間）。作為財務(wù)人員，應(yīng)當遵守的職業(yè)道德是：堅持會計誠信原則。 　　?！　　　　　Y發(fā)法規(guī)〔2009〕286號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于進一步加強地方國有資監(jiān)管工作的若干意見》的通知　　《地方國有資產(chǎn)監(jiān)管工作指導監(jiān)督暫行辦法》國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第15號自2006年5月7日起施行?！　　　?0年代中期多次發(fā)文禁止黨政機關(guān)和事業(yè)單位利用職權(quán)無償占用其他單位的錢物、向企業(yè)索要贊助款等，如國經(jīng)貿(mào)[1995]309號《關(guān)于進一步清理黨政機關(guān)及其工作人員無償占用企業(yè)錢物工作的意見》　　“收支兩條線”制度　　歷時十多年的“收支兩條線”管理制度改革取得了有目共睹的階段性成果，為深入推進各項改革打開了一個重要突破口?！　?、商品化改革政策　　我國住房制度改革還存在一些亟待解決的問題：第一，房改意識逐漸淡薄，甚至以為房改已經(jīng)結(jié)束了；第二，部分城市普通商品房的房價過高，超出了中低收入者的支付能力；第三，部分城市政府介入住房問題的力度不夠，經(jīng)濟適用住房、廉租房供應(yīng)量不足，甚至是嚴重不足；第四，住房法制建設(shè)亟待加強，國外對房地產(chǎn)住房立法是多如牛毛，我們國家的立法還剛剛起步；第五，住房發(fā)展與改革的行政管理力量薄弱?！　〉谌?，如何建立有效的激勵機制是關(guān)鍵。4　“小金庫日常防范從外部監(jiān)管、內(nèi)部控制和外部監(jiān)督三個方面杜絕“小金庫”的滋生，是實現(xiàn)徹底清理“小金庫”目標任務(wù)的必然之路。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的其他違紀違法案件線索，要按有關(guān)規(guī)定和程序辦理移交。社會團體重點檢查面不得低于治理范圍單位總數(shù)的5%，重點領(lǐng)域和重點單位檢查面不得低于20%；國有及國有控股企業(yè)重點檢查面不低于國有企業(yè)戶數(shù)的20%，每戶重點檢查企業(yè)的重點檢查面應(yīng)當不低于所屬子企業(yè)戶數(shù)的20%?！盎仡^看”中發(fā)現(xiàn)的各種違法違規(guī)問題，必須自覺糾正?！　　　靶〗饚熘卫砉ぷ髭厔菁跋乱徊降陌才拧　τ凇靶〗饚臁敝卫硐乱徊降墓ぷ?，《意見》中做出了明確的安排部署，2009年首先在全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。因此，必須從完善社會主義市場經(jīng)濟體制的高度出發(fā)，從全面學習實踐科學發(fā)展觀、保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的大局出發(fā)，切實提高對“小金庫”治理工作的思想認識。二是收繳了一批違規(guī)資金。各部門各單位要將本部門本單位專項治理工作自查自糾情況進行公示，公示后連同公示實證材料一同報送，充分保護廣大干部職工的知情權(quán)，增強專項治理工作的嚴肅性。4月24日，全國“小金庫”專項治理工作電視電話會議在北京召開，自此正式拉開了我國全國范圍內(nèi)的“小金庫”治理工作的序幕。　　　　原則性體現(xiàn)了法律法規(guī)的嚴肅性，而靈活性則體現(xiàn)了實事求是的要求?！　　≡O(shè)立“小金庫”行為的處理處罰原則　　、寬嚴相濟原則　　區(qū)分從寬或從嚴的政策，必須堅持以查實的事實為依據(jù)，以法律法規(guī)及政策為準繩，決不能因人而異、因事而異，也決不能片面強求從寬、從嚴或從重，既體現(xiàn)政策的嚴肅性，又體現(xiàn)政策的統(tǒng)一性?！　〉诹鶙l使用“小金庫”款項新建、改建、擴建、裝修辦公樓或者培訓中心等的，對有關(guān)責任人員，給予警告處分；情節(jié)較重的，給予記過或者記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。第六十四條　納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。第十一條 國家機關(guān)及其工作人員違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機構(gòu)開立、使用賬戶的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對單位給予警告或者通報批評。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。對黨員的紀律處分劃分為警告、嚴重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看、開除黨籍五種。　　　設(shè)立“小金庫”行為的懲處方式　　主要方式有處理、行政處罰、黨紀政紀處分以及組織處理。資金來源為財政撥款，存放形態(tài)可能有現(xiàn)金、銀行存款。類似于此類行為均可認定為“小金庫”?！　?符合規(guī)定的單位賬簿政策規(guī)定理解　　根據(jù)以上《會計法》的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合行政事業(yè)單位財政決算報表編制和企業(yè)財務(wù)會計報告編制的有關(guān)要求，以及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，我們可以對“符合規(guī)定的單位賬簿”政策規(guī)定理解如下：　　第一，各單位可以按照具體的業(yè)務(wù)要求設(shè)置各種輔助賬、明細賬、日記賬等賬簿，甚至可以分賬簿登記核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但其總分類賬簿應(yīng)該是唯一的，而且必須全部匯總登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，并保證其真實、完整。這樣，使該條例更具有可操作性、針對性和懲戒性。對私設(shè)“小金庫”情節(jié)嚴重且不主動自清自查的，除按上述規(guī)定處理處，還應(yīng)追究單位領(lǐng)導人和其他有關(guān)人員的責任，構(gòu)成犯罪的移交司法機關(guān)處理。多選題】下列關(guān)于“小金庫”發(fā)展態(tài)勢的說法中，不正確的有（?。！　　景咐?003年12月31日昆明盛源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（甲方與昆明市玻璃纖維廠（乙方與簽訂的《企業(yè)兼并協(xié)議書》及《兼并方案》――“盛源”地產(chǎn)取得“玻纖廠”資產(chǎn)的方式是“甲方以接收乙方債權(quán)承擔乙方債務(wù)并妥善安置職工的方式進行兼并”、“甲方按現(xiàn)行政策、法律妥善安置乙方全體職工充分保護職工利益確保穩(wěn)定”?！　?。　　　　多為列支呈送上級單位或者主管部門的禮品禮金支出，以及對其他單位的捐贈支出、購置高檔禮品等，　　【案例】村支書俞某在良棋村任職期間，自任出納，私設(shè)“小金庫”達1 1 0 多萬元，以此大肆向有關(guān)單位干部送禮，并大吃大喝以白條沖賬?！　　敬鸢浮?、“小金庫”，資金來源為經(jīng)營收入，存放形態(tài)為固定資產(chǎn)形態(tài)?！　　景咐俊鞍嗣婢珠L”12年間受賄1200余萬元，其中1000萬元為一家公司20%的干股?！　」潭ㄙY產(chǎn)形式的“小金庫”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”的進一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)。是當前小金庫的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配。使用時現(xiàn)金來、現(xiàn)金去，最為方便、快捷。 　　　　　　　　　　　　　　山西省2009年查處“小金庫”表現(xiàn)形式　　　　【案例1】成都某大學繼續(xù)教育學院從2002年1月至今年5月期間，賈等8人將購書回扣費、學生報名費等各項費用共120萬余元截留，其中賈和薛各分得現(xiàn)金23萬余元，其余人員分得12萬余元至5萬余元不等?！　　　匈Y本經(jīng)營收入是指經(jīng)營、使用國有財產(chǎn)等取得的收入，　　包括國有資本投資收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。　　　　　　。　　 　　　　　　二、學習的內(nèi)容　　1.“小金庫”的概念和表現(xiàn)形式　　　　　　（內(nèi)部控制和審計角度）　　通過學習應(yīng)準確掌握“小金庫”的特征、內(nèi)涵及外延表現(xiàn)形式，正確界定“小金庫”；掌握有關(guān)“小金庫”治理的有關(guān)政策規(guī)定；了解有關(guān)“小金庫”治理工作中發(fā)現(xiàn)的深層次問題及治理工作方向以及預防“小金庫”的措施方法。 　　2004年，審計署對某市所屬10家醫(yī)院進行年度審計時發(fā)現(xiàn)，各家醫(yī)院均設(shè)有“小金庫”。凡是請客送禮、濫發(fā)錢物、鋪張浪費等問題嚴重的單位，往往是由于私設(shè)了“小金庫”。2012年度會計繼續(xù)教育課程講義 “小金庫”治理與防范 （中華會計網(wǎng)校 徐利燕老師 主講）課 程 講 義 目 錄 前　言167?！　。?）制度不健全，現(xiàn)行財務(wù)管理體制存在一些弊端，制約滯后，經(jīng)常性監(jiān)督檢查不力，為私設(shè)“小金庫”開了方便之門。 　　2006年，財政監(jiān)督檢查機關(guān)僅對某銀行6家分行及部分分支機構(gòu)進行檢查，就查出“小金庫”。167。是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金?！　。ㄙY產(chǎn)）有償使用收入　　國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入包括國有自然資源有償使用收入、社會公共資源有償使用收入和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入。　　【提示】屬于經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”。　　表現(xiàn)：一是收入不入賬，保險柜直接存放現(xiàn)金。銀行存款形態(tài)的“小金庫”一般掛靠于二級單位或關(guān)聯(lián)單位，有的以個人存款形式存在。　　賬外固定資產(chǎn)來源主要有：一是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的，二是利用特殊資源與其他單位合作獲取的，三是利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購買車輛、樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，表面上可能表現(xiàn)為某種借用關(guān)系。法院審理查明，董黎明接受劉德年及瑤海建安公司的請托，利用職權(quán)為請托人牟取利益，接受劉德年為其出資1800萬元、瑤海建安公司為其出資1000萬元與劉德年、瑤海建安公司合作開辦公司?！　　　　　靶〗饚臁钡氖褂梅较蚣鞍l(fā)展態(tài)勢　　 “小金庫”的使用方向　　　　其中有的是彌補正常經(jīng)費的不足，但大部分是提高標準、擴大范圍導致的經(jīng)費不足。　　　　特別是由小范圍一些人員將“小金庫”資金私自瓜分，已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。易發(fā)區(qū)逐步下移　　　　，方式更加隱蔽　　一是資金來源除了亂收亂罰，截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移合法收入，收取不法收入及接受贊助、捐贈等傳統(tǒng)手法外，又出現(xiàn)了虛列支出，虛報冒領(lǐng)套取財政資金等手段。其中“職工安置”和“職工住房”兩個方面的“妥善安置”是“玻纖廠”職工權(quán)益的重要組成部分！ 然而“盛源”地產(chǎn)公司以一紙“兼并協(xié)議”――“以蛇吞象”取得“玻纖廠”土地債權(quán)之后多年來拒不履行其“兼并”義務(wù)――“妥善安置”玻纖廠職工！　　（2）一些單位和負責人利用政策、制度的缺失，明目張膽地發(fā)放巨額工資、獎金補貼等。　　，“小金庫”現(xiàn)象得到有效的遏制 　　。　　《審計署辦公廳關(guān)于設(shè)立“小金庫”行為適用法規(guī)問題的批復》，該批復對以往“小金庫”的相關(guān)規(guī)定作了梳理，為處罰私設(shè)“小金庫”提供了可適用的法律依據(jù)。　　7..刑法并沒有對私設(shè)“小金庫”的行為進行規(guī)定，只有相關(guān)私設(shè)“小金庫”行為危害了稅收征管或者對財產(chǎn)進行私分危害國有資產(chǎn)的，才在危害稅收征管系列罪中和私分國有資產(chǎn)罪中予以規(guī)定。　　第二，各單位對外提供的決算報表或者財務(wù)會計報告必須根據(jù)單位唯一的、匯總登記單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總分類賬簿分析填列?！　×硗猓^為常見的還有很多單位的下屬非獨立會計核算主體設(shè)置會計賬簿核算的情況，如單位內(nèi)部食堂、招待所等。基建賬所登記核算內(nèi)容不形成“小金庫”。　　項 目概 念具體內(nèi)容1處理是指財政違法行為的執(zhí)法主體對單位和個人財政違法行為的制止和糾正措施。政紀（行政）處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分：（一）違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目；（二）違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限；（三）對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱征收；（四）緩收、不收財政收入；（五）擅自將預算收入轉(zhuǎn)為預算外收入；（六）其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金；（二）截留、挪用財政資金；（三）滯留應(yīng)當下?lián)艿呢斦Y金；（四）違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。對單位給予警告或者通報批評。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。　　第七條使用“小金庫”款項提高福利補貼標準或者擴大福利補貼范圍、濫發(fā)獎金實物或者有類似支出行為的，對有關(guān)責任人員，給予警告處分；情節(jié)較重的，給予記過或者記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分?！　　景咐磕呈协h(huán)境衛(wèi)生管理處將財政返還的衛(wèi)生清潔費八個內(nèi)設(shè)機構(gòu)名義違規(guī)私設(shè)賬戶，“小金庫”累計金額959萬元，除少部分用于生產(chǎn)經(jīng)營外，共支出943萬元發(fā)放干部職工福利補貼?！　　　Α靶〗饚臁眴栴}的處理處罰工作，既要重視對違法違紀事實的處理處罰，該調(diào)賬的調(diào)賬，該收繳的收繳，該沒收的沒收，該罰款的罰款；更要重視對相關(guān)的責任人員，包括負有領(lǐng)導責任的人員和負有直接責任的人員的黨紀、政紀、組織乃至刑事責任追究工作，該移送的移送，發(fā)揮法律的懲戒作用和威懾作用；還要充分運用行政處罰的其他手段，對單位該通報的通報、對會計人