【正文】 。　　治理情況：2009年6月至10月，中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織財(cái)政部駐各地專員辦和審計(jì)署派出局共計(jì)400人，組成60個(gè)檢查組，分兩個(gè)階段對(duì)614個(gè)中央單位和全國范圍內(nèi)中央垂直管理駐地單位進(jìn)行了重點(diǎn)檢查?！　≈醒胫卫怼靶〗饚臁惫ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組：由中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部和審計(jì)署牽頭，中央組織部、中央宣傳部、公安部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)共同組成，財(cái)政部部長謝旭人任組長，中央紀(jì)委副書記張毅、審計(jì)署副審計(jì)長董大勝任副組長。4月23日，中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位范圍內(nèi)開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)[2009]7號(hào)）。3　“小金庫”治理2009年“小金庫”專項(xiàng)治理來看，力度大，范圍廣，措施嚴(yán)，目的明確，政策清晰，重點(diǎn)突出，安排科學(xué)。婚姻登記處負(fù)責(zé)人及具體經(jīng)辦人受到開除黨籍、行政撤職處分；區(qū)民政局分管副局長受到黨內(nèi)警告處分；“小金庫”余額全部追繳。　　　　對(duì)“小金庫”問題的處理處罰工作，既要重視對(duì)違法違紀(jì)事實(shí)的處理處罰，該調(diào)賬的調(diào)賬，該收繳的收繳，該沒收的沒收，該罰款的罰款；更要重視對(duì)相關(guān)的責(zé)任人員，包括負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的人員和負(fù)有直接責(zé)任的人員的黨紀(jì)、政紀(jì)、組織乃至刑事責(zé)任追究工作，該移送的移送，發(fā)揮法律的懲戒作用和威懾作用；還要充分運(yùn)用行政處罰的其他手段，對(duì)單位該通報(bào)的通報(bào)、對(duì)會(huì)計(jì)人員該吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。黃受到開除黨籍和公職處分，并被判處有期徒刑10年。　　【案例】某縣民政局通過虛增工程款，多列支出經(jīng)費(fèi)、優(yōu)撫慰問金、社會(huì)救濟(jì)支出等手段籌集資金，私設(shè)“小金庫”。至2010年5月，上述個(gè)人賬戶余額累計(jì)121萬元?！　　景咐磕呈协h(huán)境衛(wèi)生管理處將財(cái)政返還的衛(wèi)生清潔費(fèi)八個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名義違規(guī)私設(shè)賬戶，“小金庫”累計(jì)金額959萬元，除少部分用于生產(chǎn)經(jīng)營外，共支出943萬元發(fā)放干部職工福利補(bǔ)貼?！　〉谑龡l中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)〔2009〕18號(hào)）印發(fā)后再設(shè)立或者繼續(xù)設(shè)立“小金庫”的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，按照組織程序先予免職，再依據(jù)本規(guī)定追究責(zé)任?！　〉谑粭l對(duì)在治理“小金庫”工作中有弄虛作假、對(duì)抗檢查、拒不糾正、銷毀證據(jù)、突擊花錢、壓案不查、打擊報(bào)復(fù)舉報(bào)人等行為的，依法從重處理?！　〉诰艞l以單位名義將“小金庫”財(cái)物集體私分給單位職工的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，給予記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分?！　〉谄邨l使用“小金庫”款項(xiàng)提高福利補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)或者擴(kuò)大福利補(bǔ)貼范圍、濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物或者有類似支出行為的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，給予警告處分；情節(jié)較重的，給予記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。　　第五條使用“小金庫”款項(xiàng)吃喝、旅游、送禮、進(jìn)行娛樂活動(dòng)或者有其他類似行為的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，給予警告處分；情節(jié)較重的，給予記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分?！　?.《設(shè)立“小金庫”違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定》（2010年1月5日，監(jiān)察部、人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)）自2010年2月15日起施行?！　∵m用范圍：黨和國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位、國有和國有控股企業(yè)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)設(shè)立“小金庫”行為負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和其他直接責(zé)任人員中的共產(chǎn)黨員。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！　。?）《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定第六十三條　納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。第十七條 單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）違反規(guī)定印制財(cái)政收入票據(jù)；（二）轉(zhuǎn)借、串用、代開財(cái)政收入票據(jù)；（三）偽造、變?cè)?、買賣、擅自銷毀財(cái)政收入票據(jù)；（四）偽造、使用偽造的財(cái)政收入票據(jù)監(jiān)（?。┲普拢唬ㄎ澹┢渌`反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。第十六條 單位和個(gè)人有下列違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的，銷毀非法印制的票據(jù)，沒收違法所得和作案工具。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)?！吨腥A人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定處理、處罰。第九條 單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金；（二）截留、挪用財(cái)政資金；（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金；（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。第六條 國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；（四）不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫；（五）違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；（六）其他違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。第四條 財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分：（一）違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目；（二）違反規(guī)定擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限；（三）對(duì)已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱征收；（四）緩收、不收財(cái)政收入；（五）擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入；（六）其他違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為?！　。?）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》相關(guān)規(guī)定第三條 財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。涉嫌犯罪的，要移送司法機(jī)關(guān)依法處理。根據(jù)中央有關(guān)文件精神，組織處理是指黨組織按照干部管理權(quán)限，對(duì)涉嫌違犯黨紀(jì)的黨員干部，進(jìn)行必要的崗位、職務(wù)調(diào)整的組織措施。政紀(jì)（行政）處分包括警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除等。黨紀(jì)政紀(jì)處分是指黨的機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)依法對(duì)違反黨的紀(jì)律或行政紀(jì)律的中共黨員、國家公務(wù)員，依照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┑囊环N懲戒措施。對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)會(huì)計(jì)人員，縣以上人民政府財(cái)政部有權(quán)吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。是指行政主體為達(dá)到對(duì)違法者予以懲戒，促使其以后不再犯，依法對(duì)行為相對(duì)人違反法律而尚未構(gòu)成犯罪的行為，給予人身的、財(cái)產(chǎn)的、名譽(yù)的及其其他形式的法律制裁的具體行政行為?！　№?xiàng) 目概 念具體內(nèi)容1處理是指財(cái)政違法行為的執(zhí)法主體對(duì)單位和個(gè)人財(cái)政違法行為的制止和糾正措施。此外，還包括預(yù)算、資產(chǎn)、現(xiàn)金、商業(yè)保險(xiǎn)等相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的相關(guān)規(guī)定。資金來源為其他，存放形態(tài)可能有現(xiàn)金、銀行存款或者固定資產(chǎn)形態(tài)等。為避免重復(fù)報(bào)送，在報(bào)送A單位的單位年度決算報(bào)表中未包括以上貸款業(yè)務(wù)內(nèi)容?；ㄙ~所登記核算內(nèi)容不形成“小金庫”。D單位對(duì)職工食堂每月補(bǔ)貼2萬元，從事業(yè)支出中列支；　　【答案】D單位后勤賬所登記核算內(nèi)容形成D單位的“小金庫”， 因?yàn)楹笄谫~所登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有匯總至其主體或上級(jí)單位總分類賬進(jìn)行匯總登記?！　　　?，產(chǎn)生的利息用于發(fā)放集體福利　　，實(shí)際用于招待宴請(qǐng)　　　　【答案】ABD　　【案例4】A行政單位為省財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，所屬有l(wèi)l戶事業(yè)單位、4戶企業(yè)單位?！　　纠}3　　另外，較為常見的還有很多單位的下屬非獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿核算的情況，如單位內(nèi)部食堂、招待所等。如下核算　　借：銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)付款　　其次，個(gè)別單位對(duì)某些專項(xiàng)資金，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算，既不進(jìn)行總賬匯總登記，也不在單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)決算報(bào)表或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列示反映。　　【案例】2002年至2009年7月，南航集團(tuán)所屬企業(yè)將貨運(yùn)服務(wù)、機(jī)務(wù)維修、“三產(chǎn)”單位或工會(huì)。多選題】下列各項(xiàng)賬簿中，屬于不符合規(guī)定賬簿的有（　）。　　第二，各單位對(duì)外提供的決算報(bào)表或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)單位唯一的、匯總登記單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總分類賬簿分析填列。會(huì)計(jì)賬簿記錄必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合法的并經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！　〉谌?，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在符合規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿或賬外賬。國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是指由財(cái)政部制定或者財(cái)政部與國務(wù)院有關(guān)部門聯(lián)合制定或者由財(cái)政部審核批準(zhǔn)的在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件?！　?..刑法并沒有對(duì)私設(shè)“小金庫”的行為進(jìn)行規(guī)定，只有相關(guān)私設(shè)“小金庫”行為危害了稅收征管或者對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行私分危害國有資產(chǎn)的，才在危害稅收征管系列罪中和私分國有資產(chǎn)罪中予以規(guī)定。2009年4月23日，在中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位范圍內(nèi)開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)[2009]7號(hào)）　　“小金庫”，并且最高人民檢察院在其《檢察人員紀(jì)律處分條例》（試行）中對(duì)私設(shè)“小金庫”的行為規(guī)定了對(duì)主要責(zé)任者和其他責(zé)任人員的處罰。它專門規(guī)定了設(shè)立“小金庫”的法律責(zé)任，首次明確了私存私放財(cái)政資金或者其他公款的處罰處分規(guī)定。國辦發(fā)[1995]29號(hào)文件不再適用對(duì)設(shè)立“小金庫”行為進(jìn)行行政處罰?！　　秾徲?jì)署辦公廳關(guān)于設(shè)立“小金庫”行為適用法規(guī)問題的批復(fù)》，該批復(fù)對(duì)以往“小金庫”的相關(guān)規(guī)定作了梳理，為處罰私設(shè)“小金庫”提供了可適用的法律依據(jù)。凡重點(diǎn)清查出的資金，除調(diào)賬補(bǔ)交各稅或全額上繳財(cái)政外，還要按照1992年底“小金庫”資金滾存余額和1993年以來“小金庫”資金發(fā)生數(shù)之和處以一至兩倍的罰款。在自查和被查中，如發(fā)現(xiàn)有貪污等觸犯刑律的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)依法懲處。2　“小金庫”治理政策解讀 “小金庫”處理相關(guān)規(guī)定　　《關(guān)于清理檢查“小金庫”的通知》，對(duì)于清查出來的各項(xiàng)“小金庫”資金，要嚴(yán)格按照“自查從寬、被查從嚴(yán)”的原則進(jìn)行處理?！　。靶〗饚臁爆F(xiàn)象得到有效的遏制 　　。　　【例題1　　【案例】2008年以來，由于A股巨幅下挫、交易量急劇下滑，“靠天吃飯”的國內(nèi)各大券商紛紛采取降薪、裁員方式來應(yīng)對(duì)此輪熊市。另外，馬明哲拿出2000萬元用于公益捐贈(zèng)，不計(jì)在其中。其中“職工安置”和“職工住房”兩個(gè)方面的“妥善安置”是“玻纖廠”職工權(quán)益的重要組成部分！ 然而“盛源”地產(chǎn)公司以一紙“兼并協(xié)議”――“以蛇吞象”取得“玻纖廠”土地債權(quán)之后多年來拒不履行其“兼并”義務(wù)――“妥善安置”玻纖廠職工！　?。?）一些單位和負(fù)責(zé)人利用政策、制度的缺失，明目張膽地發(fā)放巨額工資、獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等。而這些企業(yè)破產(chǎn)易手后，大都為新立克高管直接或間接控制?！　　景咐?005年10月，長城公司從中國銀行購得新立克面值19億元的不良貸款。三是小金庫多用于單位職工個(gè)人福利、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金以及超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍解決單位辦公費(fèi)用等“灰色消費(fèi)”，而且相當(dāng)一部分用于滿足個(gè)別人的利益，進(jìn)行送禮、行賄、揮霍、因私消費(fèi)甚至貪污私分等“黑色支出”。易發(fā)區(qū)逐步下移　　　　，方式更加隱蔽　　一是資金來源除了亂收亂罰，截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移合法收入，收取不法收入及接受贊助、捐贈(zèng)等傳統(tǒng)手法外，又出現(xiàn)了虛列支出，虛報(bào)冒領(lǐng)套取財(cái)政資金等手段?！　　　∷羞@些數(shù)字與現(xiàn)象都表明，“小金庫”在全國仍呈現(xiàn)出多發(fā)高發(fā)的態(tài)勢，決不能掉以輕心，盲目樂觀。這是一個(gè)新的課題，還需要廣大財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際工作中去摸索、去總結(jié)。營林股股長李振偉、副股長謝俏榮等13位林業(yè)局干部私分?！　　　√貏e是由小范圍一些人員將“小金庫”資金私自瓜分，已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。 　　【案例】自1991年以