【正文】 《 金融工具確認和計量準則 》 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際 發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的 預計未來現(xiàn)金流量 有影響 小結(jié)：不同準則計提減值的比較對象不同 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（六） 長期股權(quán)投資處置 核算程序： 借：銀行存款 長期投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 4 投資 在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時， 應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益。乙公司 07年虧損 6000萬。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中實際付出成本大于獲得投資的公允價值的， 按實際投資成本入帳。 2022年 1月借：長期股權(quán)投資 —— 成本 20220萬 貸：銀行存款 20220萬 2022年 3月借：應(yīng)收股利 15000萬 *5％＝ 750萬 貸：投資收益 10000萬 *5％＝ 500萬 長期股權(quán)投資 —— 成本 250萬 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 6000萬 貸： 實收資本 4800萬 資本公積 —— 資本溢價 1200萬 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 三）長期股權(quán)投資 持有期間 的成本法 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有： –控制 （通常指持股 50%以上，并不絕對） –或不具有共同控制、重大影響時 （通常指持股 20%以下，并不絕對）， 采用成本法（但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整）。 合并直接相關(guān)費用計入投資的成本（與同一控制下計入當期損益不同） 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中案例 甲企業(yè)以帳面價值 7000萬的房產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè) 70％股權(quán)，該房產(chǎn)帳面原值 9000萬，已提折舊 2022萬，目前市場價格 12022萬，另以銀行存款支付相關(guān)稅費 600萬，甲乙合并前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。 案例 持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 案例 由于市場原因，出售“持有至到期投資”的 10％，收取價款 120萬。但是，下列情況除外： 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（一）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 溢價買入情況下 （實際利息） 投資收益 =（名義利息）應(yīng)計利息－當期攤銷 折價買入情況下 （實際利息） 投資收益 =（名義利息） 應(yīng)計利息＋折價攤銷 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中課本案例 為防止小數(shù)點尾差 ， 最后一年的實際利息用擠出的差額 ，不直接用利率求出 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 四 ） 可轉(zhuǎn)換公司債券 特點 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券 ， 對于債券持有企業(yè)而言 ， 既具有債權(quán)性質(zhì) ， 又具有股權(quán)性質(zhì) 。繼續(xù)持有該投資的會計期間內(nèi)公允價值上升的，將公允價值與賬面價值的差額計入“資本公積 —— 其他資本公積”科目，不做損益中的“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回處理。 “交易性金融資產(chǎn)”是公司購入準備在市場行情適當時出售以賺取價差的股票投資，在初始確認時按照股票公允價值計量，交易過程中支付的交易費用計入當期的投資收益。 借：應(yīng)收股利 50000*=2萬 貸：投資收益 2萬 （ 3） 4月 21日又購入 A公司股票 50000股，并隨時準備變現(xiàn)，每股 （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 ），同時支付相關(guān)稅費 6000元。 （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。 二、投資的特點 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中? 獲利 ? 有效利用閑置資金 ? 擴大經(jīng)營規(guī)模，影響、控制相關(guān)企業(yè) ? 建立業(yè)務(wù)關(guān)系，分散經(jīng)營風險 三、投資的目的 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中四、投資的分類 股權(quán)投資 按投資性質(zhì)分類 債權(quán)投資 其他長期投資 短期股票 按投資目的分類 短期投資 短期債券 其他短期投資 長期債權(quán)投資 長期投資 長期股權(quán)投資 其他長期投資 二、 科目 “ 交易性金融資產(chǎn) ” （指短期投資） （一）界定與分類 取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 或回購 的投資。 第一節(jié) 概述 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中? 以讓渡一項資產(chǎn)而換取另一項資產(chǎn)。 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（三）核算 4 投資 取得交易性投資 借： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益（指交易費用） 貸：銀行存款 當收到的現(xiàn)金股利或利息是 初始 支付的價款中所包含的 已宣告利息時 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 持有 期間收到的現(xiàn)金股利或利息 借： 其他貨幣資金 貸： 投資收益 處置交易性投資 借： 其他貨幣資金 （投資收益） 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 股票（成本） （投資收益） 取得投資時，已 宣告但尚未發(fā)放 的利息或股利 收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿 中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。 （ 7） 12月 31日 A公司股票市場價為每股 18元。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 4萬股 *= 貸：公允價值變動損益 股票帳面價值 =(總成本 170萬 總公允價值變動 6萬 )* 40％ =164*40％ 股票 10萬股，賣出 6萬股，剩余 40％ 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 持有期間應(yīng)得的收益，記入“投資收益” 公允價值變動 每個資產(chǎn)負債表日按該投資在資產(chǎn)負債表日或之前最近一個交易日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變動計入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 持有至到期的投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 （二）持有至到期投資的分類 長 期 債 權(quán) 投 資 按投資 對象劃分 按其發(fā)行者劃分 政府債券（政府） 公司債券（工商企業(yè)） 金融債券（金融機構(gòu)） 按還本付息方式劃分 到期一次還本付息債券 分期付息，到期還本債券 分期 還本付息 債券 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（三）持有至到期投資核算 （ 1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資 持有至到期投資＝買價＋相關(guān)費用－已到期未領(lǐng)取的 利息（記入“應(yīng)收利息”，而非“持有至到期投資”） 4 投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 4 投資 有關(guān)利息的說明 Ⅰ 實際支付的價款中包含的 已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息記 入“應(yīng)收利息”科目 ■ 具體情況說明 分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。請進行會計核算。對核算影響不大。 A公司現(xiàn)有“資本公積 —— 資本溢價”貸方余額 100萬，盈余公積貸方余額 100萬。 借：資本公積 貸：銀行存款 ，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。初始投資成本 2億元。 （（實際支付成本與公允價值孰大，則記入長期股權(quán)投資）