【正文】 是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。通過指導(dǎo)納稅人建立涉稅風(fēng)險內(nèi)控預(yù)警預(yù)告機(jī)制，從行業(yè)風(fēng)險、內(nèi)部控制、宏觀政策、經(jīng)營狀況等方面對企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險分析評估，及時發(fā)出預(yù)警預(yù)告，促進(jìn)納稅人自我發(fā)現(xiàn)和修正納稅風(fēng)險，減少未遵從稅法而造成的額外損失，努力營造征納互信、和諧合作的稅收風(fēng)險管理外部環(huán)境，積極促進(jìn)納稅遵從。通過納稅服務(wù)幫助納稅人了解、履行納稅義務(wù)及享有的合法權(quán)利，可以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我審核、自我約束、自我修正。最后，通過對大量樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險判別分析，計算出產(chǎn)生稅收風(fēng)險的臨界值后得到稅收風(fēng)險概率值，按該值的高低將納稅人劃分為若干不同風(fēng)險等級。其次，要完善稅收風(fēng)險稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，優(yōu)化稅收風(fēng)險特征庫。進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險管理信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息管稅能力。要盡可能集中數(shù)據(jù)分析、財務(wù)審計、涉外經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)的高素質(zhì)人才，組建較為固定的專業(yè)風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)，對重大、復(fù)雜風(fēng)險問題，集體解剖，研究對策。在管理體制上，可以通過明晰省、市、縣局管理層在稅收風(fēng)險管理格局中的職能定位，充分發(fā)揮各管理層優(yōu)勢和作用。抓好認(rèn)識、人才、信息和環(huán)境四方面的基礎(chǔ)建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)的關(guān)鍵所在。一般稅收風(fēng)險的應(yīng)對，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)。要對各種應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行跟蹤問效，直到風(fēng)險基本消除。二者相輔相成，不可偏廢。稅收風(fēng)險識別排序機(jī)制。進(jìn)一步深化聯(lián)動管理在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)在省、市、縣（區(qū)）局三個層級聯(lián)動管理辦公室的基礎(chǔ)上、在各級聯(lián)席會議的框架內(nèi)，圍繞稅收風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)，注重橫向、縱向聯(lián)動，扎實(shí)推進(jìn)各稅種聯(lián)動分析、聯(lián)動評估、聯(lián)動檢查，征退聯(lián)動和信息資源聯(lián)動，切實(shí)提高風(fēng)險管理的針對性和有效性。一方面，要尊重納稅人，積極提供優(yōu)質(zhì)、便捷、實(shí)效的納稅服務(wù)，對主動遵從稅法的應(yīng)當(dāng)給予鼓勵，對愿意遵從但不會遵從、出現(xiàn)輕微風(fēng)險的應(yīng)當(dāng)予以容忍并加強(qiáng)輔導(dǎo)，給予提醒自我修正的機(jī)會，獎勵自我修正風(fēng)險，以服務(wù)贏得納稅人信任和配合，促進(jìn)納稅遵從；另一方面，加強(qiáng)打擊惡意不遵從稅法行為，以強(qiáng)制性措施保護(hù)稅源，消除風(fēng)險。四、完善稅收風(fēng)險管理的策略思考基于以上分析，我們認(rèn)為全面實(shí)施稅收風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更深層次、更廣層面的應(yīng)用實(shí)踐。一方面，受制于機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸,未能按照“管理有風(fēng)險納稅人”的要求合理配置征管資源，未做到讓合適的人做合適的事。通過管理員制度創(chuàng)新進(jìn)一步明晰了管理員的責(zé)任區(qū)職責(zé)和風(fēng)險管理職責(zé)，把風(fēng)險管理職能從屬地管理的稅收管理職能中分離出來，提高了風(fēng)險監(jiān)控的專業(yè)化程度；通過推行縣（區(qū)）級機(jī)關(guān)實(shí)體化減少市、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理職能，使縣（區(qū)）級機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主的職能體制向以直接承擔(dān)稅源稅基監(jiān)控管理等實(shí)體職能為主的職能體制轉(zhuǎn)變，并通過設(shè)置專業(yè)崗位、建立專業(yè)隊(duì)伍，將最優(yōu)的征管資源配置到最高等級、高發(fā)和高難度的風(fēng)險應(yīng)對崗位上，一定程度上提高了市、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)識別和應(yīng)對風(fēng)險的能力。（一）實(shí)踐成效稅收風(fēng)險管理理念得到認(rèn)同。近10年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）下屬財政事務(wù)委員會（簡稱CFA）長期致力于現(xiàn)代稅制及稅收管理問題研究，并在稅收風(fēng)險管理領(lǐng)域取得了頗為豐富的研究成果。風(fēng)險管理理論在稅收征管實(shí)踐中雖已有所應(yīng)用，取得了一些成效，但限于主客觀各方面的條件制約，尤其是在思想認(rèn)識、資源配置方式、信息化支撐、風(fēng)險應(yīng)對策略和流程，以及征納溝通和納稅服務(wù)等方面還達(dá)不到“管理有風(fēng)險納稅人”的風(fēng)險管理要求，現(xiàn)階段的稅收風(fēng)險管理尚未凸顯其對稅收征管效能的催化作用。本文擬從風(fēng)險管理理論在稅收征管實(shí)踐中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題的分析，著手探討深入應(yīng)用該理論指導(dǎo)稅收征管實(shí)踐的方法和途徑。通過一段時期的實(shí)踐，我們也認(rèn)識到：實(shí)施稅收風(fēng)險管理，關(guān)鍵是要按照集中力量管理有風(fēng)險的納稅人的要求，通過優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程、合理配置管理資源、完善風(fēng)險管理措施，及時識別、估測、評價風(fēng)險，來實(shí)施有效控制和科學(xué)應(yīng)對，最終實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)。從江蘇省國稅系統(tǒng)的情況來看，經(jīng)過各級數(shù)年的努力，已整合形成了以稅收征管系統(tǒng)（）及外掛金稅系統(tǒng)、執(zhí)法管理系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)為主體的信息采集系統(tǒng)，以監(jiān)控決策系統(tǒng)為主配合各地開發(fā)的行業(yè)分析、風(fēng)險特征庫等系統(tǒng)構(gòu)成了風(fēng)險分析、識別系統(tǒng)，以基層管理平臺、流程管理系統(tǒng)和納稅評估、稽查軟件構(gòu)成了風(fēng)險排序、應(yīng)對、反饋和績效評價系統(tǒng)，信息化支撐體系已初步建立，應(yīng)用系統(tǒng)分析排查和應(yīng)對風(fēng)險信息在各層級進(jìn)展順利。第二，從執(zhí)行層面來講，內(nèi)外部對風(fēng)險管理的認(rèn)識未達(dá)到完全統(tǒng)一，提高稅收遵從度未成為征納雙方的共同目標(biāo)。首先，受制于交易信息申報、報送義務(wù)和舉證責(zé)任等立法現(xiàn)狀，當(dāng)前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確，一些對風(fēng)險分析至關(guān)重要的物流、現(xiàn)金流信息數(shù)據(jù)無法取得，立法上對交易第三方的交易數(shù)據(jù)報送也未設(shè)置法定義務(wù)。在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)當(dāng)集中優(yōu)質(zhì)資源優(yōu)先解決重點(diǎn)稅源的高等級風(fēng)險，在資源許可的情況下逐步解決一般稅源的低等級風(fēng)險，對于影響稅源極小和風(fēng)險發(fā)生概率較低的風(fēng)險點(diǎn)可以暫時容忍。稅收風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制。要在各級管理層之間，根據(jù)風(fēng)險管理的主要環(huán)節(jié)，劃分相應(yīng)的風(fēng)險管理職責(zé)。二是要建立“上下結(jié)合”風(fēng)險識別制度。一方面，不同等級的稅收風(fēng)險對稅源安全的影響程度不同，應(yīng)區(qū)分不同的風(fēng)險等級建立差別化的應(yīng)對機(jī)制。其次，是基層分局的風(fēng)險應(yīng)對。一方面，要通過科學(xué)的手段統(tǒng)計各風(fēng)險項(xiàng)目的應(yīng)對結(jié)果，并據(jù)此對管理系統(tǒng)所識別的風(fēng)險項(xiàng)目、風(fēng)險程度進(jìn)行驗(yàn)證，確定是否存在有風(fēng)險的納稅人、是否存在對稅源安全有危險的風(fēng)險項(xiàng)目以及風(fēng)險程度是否達(dá)到必須應(yīng)對甚至必須啟動嚴(yán)格的檢查流程的等級，以便對風(fēng)險管理系統(tǒng)的工作效能進(jìn)行評估。二是要進(jìn)一步