【正文】 本案反映了對于企業(yè)賬外經(jīng)營問題，在稽查過程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調(diào)查研究，采取相應的技巧和方法，深入企業(yè)和有關單位，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，認真分析企業(yè)原材料、產(chǎn)品的特征，對它們進行比較分析，揭露企業(yè)可能存在的偷稅行為和手段?；槿藛T進而通過檢查“產(chǎn)成品”明細賬簿，得到了企業(yè)當年度生產(chǎn)的自行車鞍座等14種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。（3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。由于每個企業(yè)的設備狀況、生產(chǎn)能力、使用原材料的規(guī)格質量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應注意結合平時掌握和積累的資料，從實際出發(fā)，在做好調(diào)查研究的基礎上科學地運用。推理分析，不要局限于運用賬面上的資料，還要結合利用財務指標，實物數(shù)量變動和有關生產(chǎn)經(jīng)營的原始記錄進行分析，才能取得較好的分析效果。不過，由于對企業(yè)缺乏全面的了解及比率指標本身的局限性，根據(jù)以上分析仍不可能對該企業(yè)進行實質的反握。在制造業(yè)，為了時一步分析供、產(chǎn)、銷的管理水平，一般還應計算材料周轉率、在產(chǎn)品周轉率、產(chǎn)成品周轉率。假定2000年和1999年度銷售收入中賒銷收入占30%，1999年初應收賬款為1200千元，該企業(yè)應收賬款周轉率計算如下：250030%2000年應收賬款周轉率= = （1300+1100）/2 200030%1999年應收賬款周轉率= = （1200+1300）/2該企業(yè)2000年應收賬款周轉率比1999年有所改善，周轉次數(shù)快了將近2次，這不僅說明企業(yè)的營運能力增強了，而且對流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和周轉速度也會起到促進作用。應收賬款周轉率是指賒銷收入凈額與應收賬款（凈額）平均余額的比率，反映企業(yè)收回賒銷賬款的能力。其計算公式如下： 凈利潤現(xiàn)金獲利指數(shù)= 經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量它表明1元的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量有多少凈利潤?？梢赃M一步與本企業(yè)計劃、前期比較，也可與本行業(yè)先進水平比較，還可和借貸市場比率比較，分析企業(yè)的發(fā)展趨勢及形成差異的原因。成本費用利潤率直接反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的效益，該比率越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出水平越高。利潤率受行業(yè)特點影響較大。利潤是投資者取得投資收益、債權人收取本息的資金來源，是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理能力的集中表現(xiàn)，也是職工集體福利設施不斷完善的重要保障。股東權益比率。作為債權人，最關心供給企業(yè)資金的安全性，總是希望比率越低越好；作為所有者，最關心的是投資報酬率的高低，當債務的利率低于總資產(chǎn)利潤率時，希望比率越高越好，這意味著用少量的自有資金，形成較大的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，能得到較多的投資報酬；作為企業(yè)經(jīng)營者，必須將比率控制在一個合理的水平，舉債太多，一旦經(jīng)營不善，企業(yè)將面臨無法償債而破產(chǎn)的風險，但舉債太小，表明比較保守，缺乏開拓精神，對前途缺乏信心。為了正確分析企業(yè)償債能力的穩(wěn)定性，一般需計算連續(xù)數(shù)年的利息保障倍數(shù)，選擇一個指標最低年度的數(shù)據(jù)作為標準。經(jīng)營凈現(xiàn)金比率越大，短期償債能力越強；反之，越弱。其計算公式如下：貨幣資金貨幣資金比率= 流動負債計算這一比率時，貨幣資金有時還包括馬上可以變現(xiàn)的短期有價證券。2000年速動比率=（600+500+1100）/3400=1999年速動比率=（900+500+1300）/4000=該企業(yè)兩年的速動比率都高于公認標準，且越來越低。其二，流動比率的計算容易被操縱，從而虛構流動比率正常。它表明企業(yè)財務狀況穩(wěn)定可靠，除了償還到期債務外，還有余力應付日常經(jīng)營活動中的其他資金需要。它們的分析和評價可以通過一些主要的財務比率指標進行。每一個經(jīng)濟指標通常是由幾個相互聯(lián)系的經(jīng)濟因素決定的，將綜合的經(jīng)濟指標分解為各個經(jīng)濟因素，分別從數(shù)量上測定每一個經(jīng)濟因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說服力。趨勢分析法的具體運用有以下三種形式：（1）將不同時期財務會計報告中一些重要的指標或比率進行比較，直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度，考察有關經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，預測其發(fā)展前景。它可以考察有關經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，預測其發(fā)展前景。這種方法是先計算一些重要的財務比率，然后將財務比率進行比較，嚴格來說，它是比較分析法的一種（相對數(shù)比較）。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟發(fā)展形勢不好，且競爭很強的情況下生存，并正常向稅務機關繳稅，且該廠有充足的資金。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進行逐份審查外，把主要精力放在對過磅單的認證核對上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進項稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重點盤點產(chǎn)成品數(shù)量，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計帳簿登記數(shù)字進行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。檢查人員對該廠的有關核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。所謂指標的可比性，是指指標在內(nèi)容、時間、計劃方法、計價標準上應當口徑一致，可以比較。通過比較分析所揭示的問題，還需要進一步查證，落實問題。其具體方法介紹如下：分析法(一)比較分析法。廣義的稅務稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務稽查辦案規(guī)程的方法和稅務稽查的組織方法，以及稅務稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風等。二、關于查案方法問題從方法上講，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。 較好的業(yè)務素質。 查案 樹立查處主要問題不放，查個水落石出意思。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張增值稅專用發(fā)票上的開出時間為96年4月23日， 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時間為96年4月25日，這樣明顯的問題稅務稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長期虧損，不繳稅款，也沒有引起稅務主管機關的重視，以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。但財務人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯，結果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務稽查人員發(fā)現(xiàn)，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實。開始王某仍抱僥幸心理，想蒙混過關，用事先編好的假話欺騙檢查人員說：這批廢鐵業(yè)務屬外購外銷，在洛陽收購，又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠，主要是想達到送廢鐵500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價的目的。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進一步詳細查證與洛陽有關的每筆業(yè)務。根據(jù)群眾舉報，某地區(qū)國稅稽查局于97年11月19日到98年1月5日，對地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進行了專案檢查。稅務稽查人員在查辦案件工作中的查案意識、查案素質、查案能力是完成查辦案件工作任務最基本的要求，它們之間的關系是：查辦案件意識是立場，查辦案件素質是基礎，查辦案件能力是素質的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。包括具體方式和必需的心理特征。事實俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實法律、法規(guī)依據(jù)?；楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗?、工作途經(jīng)、工作程序；稽查技術方法包括稽查會計憑證、帳薄、報表和有關資料的方法；商品貨物實地稽查方法；對某些具體問題分析研究的方法；對會計核算中反映的數(shù)字、時間、地點、項目內(nèi)容、重點帳戶及其對應關系以及經(jīng)濟往來之間經(jīng)濟關系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等。 （3） 熟練掌握運用稅收法律、法規(guī)和財會法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。 “寫”就是記錄書寫。在稅務稽查實踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。圍繞這個主題我講以下幾個方面的問題：一、關于查辦案件人員的素質、意識和能力問題（一）人員素質。不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實質。簡單地說，人員素質是指一個人的發(fā)展條件。 “選”就是選準稽查對象?；槿藛T要把稽查的事實情況或稽查的結果歸納總結，以文字的形式進行表述。《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》送達的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務又不申請復議情況的處理。 常規(guī)的稅務查帳，是查辦稅務案件的有效方法之一。實際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術方法有機地結合起來開展稽查工作。被查對象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務處理決定和有效地執(zhí)行工作。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領域的活動所必須具備的特殊能力。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要從事金屬回收銷售業(yè)務。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 檢查人員當即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實，洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務關系，根本沒收到這批廢鐵。 案件處理。這次還是在群眾舉報下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。 意思 體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結合的查案方式、方法和手段。 頭腦清醒、思維敏捷。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。狹義的稅務稽查方法是指稅務稽查組織部門依據(jù)稅法及有關法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進行審查的方法。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟指標數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟指標數(shù)量差異的一種方法。根據(jù)分析的目的和評價的標準，比較分析法一般有以下三種形式： （1）本期指標同上期指標或歷史最好水平比較。必要時，可對所用指標按同一口徑進行調(diào)整換算。購貨方按合同預付訂金工程完工后再付剩余貸款。最終查證落實了將貨物移送設在外省的銷售機構(在當?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照)，；收貨款貨已發(fā)出長達2年掛帳，未作銷售收入處理。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營在不停的由而變始的運動。只因比率的計算有各種不同的形式，構成了財務比率指標體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標變成可以比較的指標，以利于分析，所以，比率分析法單獨成為一種重要的分析方法（下文將詳細介紹財務比率指標體系的計算及分析）。根據(jù)采用基礎數(shù)的不同，趨勢比率指標可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。（2）將連續(xù)數(shù)期的會計報表上的金額數(shù)字并列起來比較（即比較會計報表），有利潤表比較、資產(chǎn)負債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。因素分析法的具體應用可以有不同的形式?，F(xiàn)通過一個實例進行介紹。不過這并不是一個絕對的標準，應視不同行業(yè)、企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度不同而異，甚至同一企業(yè)的不同經(jīng)營時期（如旺季和淡季）也不同。假定某企業(yè)流動資產(chǎn)20萬元，流動負債10萬元，年終必須欠款購進存貨5萬元，（20/15），如果在年終編制會計報表時，故意將5萬元存貨推遲到下年初，則流動比率為2（20/10）。雖然流動比率大于公認標準，但存貨比重過大，短期償債能力并不太理想，需加以扭轉。在一般情況下，企業(yè)不可能，也無必要保留過多的貨幣資金。2000年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=5050/3400=1999年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=520/4000=該企業(yè)2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金比率遠遠大于1999年，其主要原因是2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量大大超過1999年，且流動負債有所降低。假設財務費用全部為利息費用，該企業(yè)利息保障倍數(shù)計算如下：2000年利息保障倍數(shù)=（7000+400）/400=1999年利息保障倍數(shù)=（4200+300）/300=15倍該企業(yè)利息保障倍數(shù)都比較高，有較強的償付債務利息的能力。股東權益比率是股東權益同資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)利用投資人提供資金進行經(jīng)營活動的能力。因此，利潤是企業(yè)內(nèi)外有關各方十分關注的中心問題，企業(yè)盈利能力分析十分重要。一般來說，越是資本密集型的企業(yè)，其銷售利潤率就越高；反之，其銷售利潤率也較低。該企業(yè)的成本費用利潤率計算如下：46002000年成本費用利潤率= 100% 13 000+2000+1500+400 28201999年成本費用利潤率= 100% 12 200+1900+1000+300該企業(yè)成本費用利潤率2000年大于1999年，表明企業(yè)在增加銷售的同時注意了費用開支的節(jié)約，與銷售利潤率互相印證，反映了企業(yè)盈利能力增強的良好態(tài)勢。權益利潤率。在經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越大越好，而在凈利潤一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越小越好。它有兩種表示方法，一種是應收賬款在一定時期內(nèi)（通常一年）的周轉次數(shù)，另一種是應收賬款周轉天數(shù)，即應收賬款賬齡。分析企業(yè)應收賬款周轉情況的好壞，應當結合企業(yè)所售商品的種類、各地商業(yè)往來慣例、企業(yè)信用政策以及行業(yè)平均水平進行綜合考慮。流動資產(chǎn)周轉率。推理分析?？刂品治??；蛘哒f是控制測算法。測算公式為：應耗材料數(shù)量=（當期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額）。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關企業(yè)的解，稽查人員確定了線材的拉絲及調(diào)直消耗率為4%；稽查人員又深入車間了解有關產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結合對企業(yè)負責的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。同時，要求稽查人員加強自身財務會計知識及稅收業(yè)務技能的學習，在日常工作中對賬外經(jīng)營保持高度的警覺，通過多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實提高稅務稽查的辦案質量和工作成效。查出該該公司的偷稅問題。該企業(yè)負責人辯稱企業(yè)生產(chǎn)領用的線材需要拉絲、調(diào)直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明。如測算產(chǎn)量與帳面記錄產(chǎn)量差異較大，則應重點檢查企業(yè)有無將完