【正文】 工產(chǎn)品不通過(guò)存貨帳戶(hù)核算而直接進(jìn)行銷(xiāo)售，漏記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，偷漏應(yīng)納稅款的現(xiàn)象。又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)值和出廠(chǎng)平均批發(fā)價(jià)差率或批零差率，結(jié)合審查購(gòu)進(jìn)商品，推算出應(yīng)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入的控制數(shù)。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不好，年年“虧損”，但投資卻逐年增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這顯然違背其在國(guó)內(nèi)投資的動(dòng)機(jī)和目的，通過(guò)推理分析，查賬重點(diǎn)就應(yīng)放到企業(yè)的進(jìn)口材料成本和外光彩出口產(chǎn)品價(jià)格上，注意其有無(wú)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)該企業(yè)有關(guān)主要比率指標(biāo)的分析，可初步判斷其償債能力比較強(qiáng)，盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力都在朝好的方向發(fā)展，盈利質(zhì)量也大大提高。應(yīng)進(jìn)一步分析其原因，提高存貨的管理水平。通過(guò)應(yīng)收賬款賬齡指標(biāo)，與原定的賒銷(xiāo)期限對(duì)比，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買(mǎi)單位的信用程度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金獲利指數(shù)是凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比率，反映盈利的質(zhì)量。假設(shè)，該企業(yè)的總資產(chǎn)利潤(rùn)率計(jì)算如下：46002000年總資產(chǎn)利潤(rùn)率= 100%=20% （23 000+22 900）/2 28201999年總資產(chǎn)利潤(rùn)率= 100%=% （20 000+23 000）/2可見(jiàn)，該企業(yè)2000年資產(chǎn)綜合利用效率比1999年好，主要原因是提高了利潤(rùn)水平。其計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn)成本費(fèi)用利潤(rùn)率= 100% 成本費(fèi)用上式中，成本費(fèi)用一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如上：凈利潤(rùn)銷(xiāo)售利潤(rùn)率= 100% 銷(xiāo)售收入凈額上式中，銷(xiāo)售收入凈額是指扣除銷(xiāo)售折讓、折扣和退回后的銷(xiāo)售收入，比率越南高，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。平均數(shù)的確定可采用簡(jiǎn)便的方法：平均數(shù)=（期初數(shù)+期末數(shù)）/2假設(shè)1999年初氖者權(quán)益為14 600千元，資產(chǎn)總額為20 000千元，該企業(yè)按本期平均數(shù)計(jì)算權(quán)益總資產(chǎn)率如下：資產(chǎn)平均總額 （23 000+22 900）/22000年權(quán)益總資產(chǎn)率= = 平均股東權(quán)益 （16 500+16 500）/2 =資產(chǎn)平均總額 （20 000+23 000）/21999年權(quán)益總資產(chǎn)率= = 平均股東權(quán)益 （14 600+16 500）/2=盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。2000年產(chǎn)權(quán)比率=6400/16 500=1999年產(chǎn)權(quán)比率=6500/16 500=該企業(yè)兩年的產(chǎn)權(quán)比率都不高，且越來(lái)越小，同資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算結(jié)果相互印證，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)。因此，不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者往往從不同的角度進(jìn)行分析。利息保障倍數(shù)至少必須大于1。其計(jì)算公式如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率= 流動(dòng)負(fù)債償還短期債務(wù)，可以通過(guò)出售短期資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)，或可以籌借現(xiàn)金，但最安全、規(guī)范的辦法是利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。貨幣資金比率是企業(yè)貨幣資金與流動(dòng)負(fù)債的比率，反映企業(yè)直接的支付能力。速動(dòng)比率等于1，說(shuō)明若不遇到收款困難，每1元的流動(dòng)負(fù)債，有1元可以立即變現(xiàn)的資產(chǎn)來(lái)償付，企業(yè)不會(huì)遇到償債壓力，對(duì)債權(quán)人有保障；速動(dòng)比率小于1，意味著企業(yè)難以立即清償全部短期債務(wù)，債權(quán)人有遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨償債的壓力；速動(dòng)比率大于1，償債的安全性高，但也可能給企業(yè)帶來(lái)了因存在較多無(wú)收益貨幣資金和債權(quán)占用而使利潤(rùn)降低，延緩資金周轉(zhuǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的流動(dòng)性差別很大，如存貨流動(dòng)性相對(duì)較弱，變現(xiàn)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，一旦遇到市場(chǎng)變動(dòng)，還可能造成積壓，尤其是制造性企業(yè)的材料存貨，要經(jīng)過(guò)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程才能變現(xiàn)；又如待攤費(fèi)用和預(yù)付賬款，本質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)用，只能節(jié)省以后的支出，不能取得現(xiàn)金。按照西方企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)，一般認(rèn)為比率為2比較適當(dāng)。至于上市公司，還必須深入分析其市場(chǎng)價(jià)值。（四）因素分析法因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。趨勢(shì)比率是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)相比較得出的比率。比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。隨著檢查工作的深入，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析，其情況如下圖表所示：96年6月底其他情況金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年度產(chǎn)成品年初金額產(chǎn)成品6月底金額預(yù)收帳款年初金額預(yù)收帳款6月底金額98年至6月底307311464578從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動(dòng)不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。因此，他們把檢查重點(diǎn)放在收購(gòu)和庫(kù)存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。（2）對(duì)該廠(chǎng)生產(chǎn)和核實(shí)情況進(jìn)行分析。必須指出，進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運(yùn)用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說(shuō)明問(wèn)題，甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此沒(méi)有比較就沒(méi)有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為進(jìn)一步分析原因指明方向。從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講，由于目前我國(guó)納稅人存在著多經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營(yíng)方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實(shí)際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運(yùn)用不同的稽查方法，同時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件?如何通過(guò)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，審查納稅人的經(jīng)濟(jì)核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問(wèn)題，也需要一定的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽?稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。 綜上所述，我們面臨的形勢(shì)是客觀(guān)的，存在的問(wèn)題是現(xiàn)實(shí)的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實(shí)際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀(guān)念 ， 增強(qiáng)查辦案件意識(shí)和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護(hù)稅收環(huán)境。成果 素質(zhì) 扎實(shí)的工作作風(fēng)。 樹(shù)立查證落實(shí)群眾舉報(bào)問(wèn)題為突破口的意思。對(duì)享有國(guó)家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)往往容易忽略監(jiān)管。經(jīng)再一次詢(xún)問(wèn)該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過(guò)與王某所述基本相同，同時(shí)又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳目，又于96年4月25 日虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，開(kāi)出兩張數(shù)量和金額與銷(xiāo)售發(fā)票相同的假收購(gòu)發(fā)票和假入庫(kù)單，并作了帳務(wù)處理。方案定好后，辦案人員對(duì)具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進(jìn)行輪流問(wèn)話(huà)，做工作，宣傳主動(dòng)交待問(wèn)題從寬，被查從嚴(yán)處理的政策規(guī)定。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷(xiāo)售收入，企業(yè)是否有虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題無(wú)法證實(shí)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)，企業(yè)有關(guān)人員也一口否認(rèn)有虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。如《對(duì)某金屬回收公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷增值稅的案例分析》，其資料如下： 案情介紹。（四）查案素質(zhì)、意識(shí)和能力的關(guān)系。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。對(duì)初步查出的問(wèn)題，要不厭其煩地進(jìn)行核實(shí)，直至情況明了，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備即可；二是落實(shí)證據(jù)。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技術(shù)方法。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能做好本職工作。它是對(duì)稽查結(jié)果的反映。一要會(huì)計(jì)算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù)；二要會(huì)計(jì)算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所運(yùn)用到的有關(guān)財(cái)會(huì)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)。具體要求是： 練好基本功，掌握查案知識(shí) （1）練好基本功。所以，今天，我講的主題就是如何增強(qiáng)查案能力？以提高辦案質(zhì)量。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過(guò)去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫(xiě)不對(duì)、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問(wèn)題上。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識(shí)面很寬的工作。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類(lèi)稽查案件的特點(diǎn)，依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工篩選確定稽查對(duì)象，為稽查實(shí)施工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如在稽查過(guò)程中，制作的《詢(xún)問(wèn)筆錄》，填寫(xiě)的《稅務(wù)稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《案例分析》等。（2） 掌握查帳基本知識(shí)。在過(guò)去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，納稅對(duì)象發(fā)生了變化，依法納稅的觀(guān)念未在人們腦子中牢固樹(shù)立起來(lái)，經(jīng)營(yíng)、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，稅收違法問(wèn)題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營(yíng)、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運(yùn)用查帳以外的其他方法去進(jìn)行。（5）抓好查案工作落實(shí)。（二）查案意識(shí)。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來(lái)，我們?cè)鯓永斫獠⑦\(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過(guò)程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識(shí)具體體現(xiàn)的能源力量。因此，我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識(shí)和能力的作用形象的表示為：稽查成果 =查辦案件意識(shí)+查辦案件素質(zhì)+查辦案件能力。截止到97年10月底“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳，王某戶(hù)頭上記載：96年4月26 ，96年5月27 日銷(xiāo)往洛陽(yáng)某公司， ，進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證，96年4月26日80， 摘要欄記載購(gòu)廢鐵，借：應(yīng)收帳款—，貸：，貸：應(yīng)交稅金—。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。(1)該公司1996年1月到1997年10月， 未記銷(xiāo)售收入，；1996年4月虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票2份，金額168586元，其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅、元，根據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定，定性為偷稅，除補(bǔ)繳所偷稅款外，并處一倍罰款；(2)該公司虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以1萬(wàn)元的罰款；(3)該公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為。這說(shuō)明稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對(duì)發(fā)票的監(jiān)管力度，對(duì)那些享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策、長(zhǎng)期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。 強(qiáng)有力的組織檢查意思。組織協(xié)調(diào)能力。譬如，醫(yī)生診病。因此，今天所說(shuō)的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。或者說(shuō)比較分析法就是通過(guò)被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類(lèi)型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析的一種檢查方法。這是一種同類(lèi)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對(duì)比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。例如 2000年5月份，某稽查部門(mén)對(duì)某門(mén)窗廠(chǎng)繳納增值稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)檢查。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶(hù)進(jìn)行核算。例（3）： 99年度，開(kāi)封市稽查部門(mén)對(duì)開(kāi)封市第二輕工機(jī)械廠(chǎng)95年至98年6月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。在這種情況下，該廠(chǎng)至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬(wàn)元，這說(shuō)明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠(chǎng)似大量的大量的預(yù)收帳款。根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類(lèi)型的比率：結(jié)構(gòu)比率又稱(chēng)構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例。其計(jì)算公式如下：分析期某指標(biāo)數(shù)額定基趨勢(shì)比率= 固定基期某指標(biāo)數(shù)額分析期某指標(biāo)數(shù)額環(huán)比趨勢(shì)比率= 前期某指標(biāo)數(shù)額相關(guān)比率它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。通過(guò)比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和變動(dòng)幅度，來(lái)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化。差額法（也稱(chēng)連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個(gè)因素的影響時(shí)，假定其他因素都不變，利用各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。例：利民公司是一家生產(chǎn)日化用品的企業(yè)，下面是該公司2000年的主要會(huì)計(jì)報(bào)表 2000年度 單位：千元項(xiàng) 目上年數(shù)本年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 00025 000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 20013 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 1300二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 660010 700 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1000 500 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1900 2000 管理費(fèi)用 1000 1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 400三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4400 7300 加：投資收益 300 300 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 150 200 減：營(yíng)業(yè)外支出 650 800四、利潤(rùn)總額 4200 7000 減：所得稅 1380 2400五、凈利潤(rùn) 2820 4600資產(chǎn)負(fù)債表編表單位：利民公司