【正文】 第五十三條 在建工程減值準備的確認標準 一般存在以下一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備： A、在建工程項目長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工； B、所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在建工程要由建設單位負責按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。 （二）固定資產(chǎn)按單項計提減值準備，已經(jīng)全額計提準備的資產(chǎn)不再計提折舊，計提減值準備的固定資產(chǎn)應按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。 （2）當固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計提減值準備：A、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。如消防部門出具的受災證明；氣象部門出具的受災日的氣象報告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 企業(yè)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料； 涉及保險索賠的，應有保險理賠情況及說明。 1經(jīng)過清查后的各項固定資產(chǎn)，依據(jù)用途(指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進行重新登記，建立健全實物賬卡。 清理出單獨核算長期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費用。二、固定資產(chǎn)清查的方法： 企業(yè)應對所有固定資產(chǎn):房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具和土地等（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進行全面清查。 （8）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照原會計制度清查的損失”項目，填制“長期投資損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。更正按照會計準則規(guī)定的會計差錯，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計師事務所審核后調(diào)整相關賬目，不作為損失處理。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認真查明管理情況和投資效益。 對已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費用項目，在取得相應事項已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會中介機構審核出具經(jīng)濟鑒證證明的，確認為損失。 三、存貨跌價準備金額的確定(1)以產(chǎn)品的市場報價為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場價格作為參考，如不存在市場價可比照最近的交易價（即雙方認可的公允價）、變現(xiàn)價，將其與資產(chǎn)成本進行比較，確定跌價準備金額；(2)對于既沒有市價也沒有替代品、變現(xiàn)價、交易價的資產(chǎn)，說明該資產(chǎn)已完全被市場淘汰，應在取得專業(yè)技術部門的鑒定后全額確認為損失。 由于環(huán)?；蛘咝栽?，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價格已經(jīng)低于賬面價格時；依據(jù)市價計提。（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應追究有關人員責任，并按規(guī)定處理。按以上方法計提壞賬準備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預計的損失”項目。逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得我國駐外使領館和商務機構出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明后，確認為損失。 由于債務人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責令關閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應收款項難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： (1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (2)工商、稅務部門的注銷、吊銷證明； (3)政府部門的行政決定或文件； 對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務人清算財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的應收款項，確認為損失。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。第三十四條 其他貨幣資金的清查： 是對其他貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。第三十三條 銀行存款的清查： 主要清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。 第三十條 企業(yè)應對在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清理。指根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。 (二)資產(chǎn)清查。此次清產(chǎn)核資國資委對中介機構審計工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的前提首先是對企業(yè)會計報表的審計，在此基礎上進行損失認定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計報告。按清產(chǎn)核資工作有關政策規(guī)定，對所有清查基礎表以及取證材料進行分類整理和匯總，對照清產(chǎn)核資工作有關政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項進行審核，確保數(shù)字準確無誤后，整理裝訂成冊，并填報相應的清產(chǎn)核資報表； 第二十一條 企業(yè)在實施上述清查程序中應注意做好以下工作（1）公司財務部門應在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負債明細清單；（2）企業(yè)有關部門應對各項資產(chǎn)、負債明細清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；（3）公司財務部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來帳項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項目分解到公司各有關業(yè)務部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關證據(jù)、資料，確認清查損失、預計減值損失；（6）各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關方面的檢查。企業(yè)應以清產(chǎn)核資基準日為時點，對總帳、明細帳等所有帳務進行核對，與銀行未達帳項進行核實，對應收款項與帳務方函詢、查證，認真查實債權債務以及對外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，清查企業(yè)各項潛虧和資金掛帳。對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應當逐項做出專項說明，承擔專項財務審計業(yè)務的中介機構應當重點予以核實。 工商稅務的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。主要包括： (一)司法機關的判決或裁定； (二)公安機關的立案結案的證明、回復； (三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； (五)政府部門的公文及明令禁止的文件； (六)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； (七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等。第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù) 第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機構應依據(jù)下列法規(guī)進行（不限于）：《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》、《運輸企業(yè)財務制度》及相關行業(yè)會計制度、財務制度等；《企業(yè)會計制度》；《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》；關于做好執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作的通知（國資評價[2003]45號）國務院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）國務院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關配套規(guī)定；《財政部關于國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關財務政策問題的通知》（財會[2002]310號）；財政部關于印發(fā)《貫徹實施企業(yè)會計制度有關政策銜接問題的規(guī)定》的通知（財會[2001]17號）；財政部關于印發(fā)《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》的通知（財會[2001]43號）；財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答》（二）的通知（財會[2003]10號）；1《中國注冊會計師獨立審計準則》；1中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導意見》的通知（會協(xié)[2002]41號）；1《中華人民共和國公司法》；1《中國注冊會計師法》；1《中華人民共和國會計法》；1《企業(yè)財務會計報告條例》；1《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。 (三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實事業(yè)單位資產(chǎn)、權益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務報告制度，促進真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。新籌建企業(yè)可不進行清產(chǎn)核資，但應納入清產(chǎn)核資報表范圍。第三條 本具體方案按照國務院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關配套規(guī)定和財政部頒布的《國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的規(guī)定》，結合中遠集團的實際狀況編寫而成。未申報已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。也就是說，先按行業(yè)會計制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財政部新頒布的《企業(yè)會計制度》（以下稱“新制度”）預計企業(yè)的減值損失，稱“預計損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。而清產(chǎn)核資工作的難點主要在于損失證據(jù)的收集。第十五條 作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應當根據(jù)內(nèi)部控制制度和財務管理制度，進行逐級審核，認真把關；承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的中介機構應根據(jù)獨立審計準則規(guī)定做好相關證據(jù)的復核、甄別工作，逐項予以核實和確認。第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應委托中介機構進行經(jīng)濟鑒證：(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關不良應收款項和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。 企業(yè)集團內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關聯(lián)交易，債務人核銷債務要與債權人核銷債權同等金額、同時進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。（3）對外取證。1嚴格按照清產(chǎn)核資資金核實有關政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認資產(chǎn)損失和資金掛帳；1對于數(shù)額較大的專項專用資產(chǎn)損毀報廢處理，中介機構必須在取得企業(yè)聘請的社會專業(yè)機構或企業(yè)專門技術機構對損毀報廢資產(chǎn)出具的鑒定意見的前提下，進行損失數(shù)額的核實；1指導和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報表；1對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會計報表進行審計，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表； 1對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行審核；1根據(jù)初步審計結果與企業(yè)口頭交換意見，確定企業(yè)清查損失申報數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設計及實施的合理性、有效性。 第二十六條 企業(yè)實施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，一般必須包括：帳務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資本核實和完善管理制度等。(四)損溢認定。第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關要求。 2．備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數(shù)額。（4）外幣存款應按外幣幣種及銀行分列。中介機構（指中介機構審計）：取得上述清查資料，實施審計程序，確認資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述）。（3）根據(jù)取得的資料確認資產(chǎn)損失。需要注意的是，企業(yè)的情況說明應包括：敗訴原因、明確單位和個人責任、責任認定不明確的將存在審批困難。單方的損失不能確認為損失，不予核銷。（二）核對實物： 盤點實物資產(chǎn)，企業(yè)要認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；推算財產(chǎn)清查基準日的實存數(shù)量（清查基準日已盤點的除外），并編制盤點表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應查明原因，組織相應的技術鑒定，并提出處理意見。 盤盈資產(chǎn)的定價方法，三種取其一：1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；2）可以采用市場價或類比法定價。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術密集型產(chǎn)品。 二、當存貨存在以下一項或若干項情形時，應當全額計提存貨跌價準備：（1） 已霉爛變質(zhì)的存貨；（2） 已過期且無轉(zhuǎn)化價值的存貨；（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4） 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 ②中介機構對船存燃油的確認 ： 船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）： a、根據(jù)清查基準日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運報告（一般情況下，該報告應詳細反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細帳核對；D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應存在盤盈盤虧，但在實務中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等情況，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 第四十四條 對中介機構審查該科目的提示： 航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先