【正文】 第五十四條 中介機(jī)構(gòu)的清查了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集。上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有工程甲乙雙方簽定的有關(guān)證明材料或協(xié)議，要有工程計(jì)劃部門出具的工程停建通知書，企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，說明情況和原因，并有企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見，國家或地方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。上述損失列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。（二）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除可收回殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)資料； （三）對(duì)于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照存貨損失認(rèn)定要求進(jìn)行。第五十二條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而 引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。屬于（二）（三）項(xiàng)的要計(jì)提減值準(zhǔn)備；屬于（四）項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失。第五十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項(xiàng)批復(fù)，設(shè)計(jì)文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（證書）、初裝修合格證、距清查時(shí)點(diǎn)最近的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單；估價(jià)報(bào)告；在建工程清單；報(bào)廢資產(chǎn)的鑒定材料；待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；二、在建工程是指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定的工作量，尚未交付使用的建設(shè)項(xiàng)目，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的基本項(xiàng)目，技術(shù)改造項(xiàng)目； （二）國家規(guī)定停止建設(shè)的項(xiàng)目； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未驗(yàn)收入固定資產(chǎn)的工程； （五）長期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目等。 （2）中介機(jī)構(gòu)的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細(xì)清單列示的船舶名稱向船舶管理部門索要中國船級(jí)社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，交通部和中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司下達(dá)的船舶投入運(yùn)營批復(fù)，確認(rèn)船舶所有權(quán)歸屬； ②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日各船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄、運(yùn)輸合同等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶由該企業(yè)行使管理權(quán)； ③對(duì)于存在船舶所有權(quán)證書，但船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄等資料中沒有顯示運(yùn)營記錄的船舶應(yīng)逐艘查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④對(duì)于船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄中反映該船舶的營運(yùn)記錄，但沒有船舶所有權(quán)證書或證書與運(yùn)營單位不符的船舶，應(yīng)逐艘查明原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬，明確是否屬于清查范圍。②核對(duì)帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計(jì)折舊、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差額及原因，按照上述處理方法，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時(shí)編制“固定資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”。第五十條 對(duì)船舶清查的特別提示船舶資產(chǎn)不僅價(jià)值高，而且在世界各地運(yùn)營，不能進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，因此需采用替代程序予以清查、確認(rèn)。如已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)清查中，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人簽批將原資產(chǎn)價(jià)值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)沖，做好帳務(wù)處理工作。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) （1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，按照企業(yè)報(bào)價(jià)、市場(chǎng)價(jià)、詢證價(jià)、有關(guān)部門的報(bào)價(jià)手冊(cè)、相同案例的合同交易價(jià)等與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評(píng)估價(jià)值（主要指船舶、大型機(jī)器設(shè)備等）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報(bào)告確定的價(jià)格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。將上述固定資產(chǎn)凈損失的列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 （六）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用，若屬潛虧，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（融資租賃合同、支出憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等），進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 （四）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，將被盜的固定資產(chǎn)原賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明。 不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。 （二）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧固定的資產(chǎn)賬面凈值，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：清查盤點(diǎn)明細(xì)表； 盤虧情況說明(單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明)； 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 （一）對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，確認(rèn)為資產(chǎn)盤盈入賬。第四十八條 固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報(bào)廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報(bào)廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值。 土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。對(duì)于非經(jīng)營借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)盡量回收或補(bǔ)辦手續(xù)，確實(shí)無法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序處理，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 租出的固定資產(chǎn)由租出方負(fù)責(zé)清查，沒有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)后，登記入賬。 清理出盤虧、盤盈及以帳外購置的固定資產(chǎn)，認(rèn)真查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見。清理融資租入固定資產(chǎn)，檢查在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前是否存在應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用。三、 固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊差額。應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，補(bǔ)作賬務(wù)處理，填制管理卡片；（3）租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書，登記管理備查簿；（4）用賬外資金購入的資產(chǎn)，應(yīng)先補(bǔ)記入賬、填制管理卡片，并查清購買資產(chǎn)的資金來源，避免更大的損失。 （一）核對(duì)帳目、卡片： 財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總帳與明細(xì)帳及固定資產(chǎn)卡片合計(jì)金額是否一致； 財(cái)務(wù)部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設(shè)備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）核對(duì)卡片，包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、原始金額等的核對(duì)，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進(jìn)行核對(duì)； 歸口管理與使用部門核對(duì)卡片：包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；（二）核對(duì)實(shí)物由歸口管理部門負(fù)責(zé)組織使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，以卡查物，以物對(duì)卡，核對(duì)帳實(shí)，檢查是否相符，并編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表。 第四十七條 固定資產(chǎn)的清查一、 企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運(yùn)營批復(fù)； 資產(chǎn)估價(jià)報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告； 資產(chǎn)盤點(diǎn)表及明細(xì)清單； 資產(chǎn)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價(jià)值資產(chǎn)的購置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；資產(chǎn)保險(xiǎn)資料；租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同；資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。 （2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。 二、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) 有市價(jià)的長期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)（包括股票、債券投資的判斷）： a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場(chǎng)價(jià)； b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表； E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。（7） 企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯的短期投資(一年以內(nèi)的)未進(jìn)行交割或清理，不確認(rèn)為損失。 尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)已不足清償投資的差額部分，確認(rèn)為損失。 第四十六條 長期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提 一、采用成本法核算的長期投資及股票債券投資損失的確認(rèn) （1）對(duì)企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 對(duì)無重大影響的投資，應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，期末市價(jià)等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。 對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保投資企業(yè)的合法權(quán)益。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容；清查中對(duì)無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。四、對(duì)股票投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料長期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)表；投資協(xié)議、合同、章程；被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；清查時(shí)點(diǎn)被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；投資損失證明資料；財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對(duì)投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。 第四十五條 長期投資的清查 一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對(duì)其他單位的投資；其中對(duì)企業(yè)投資包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨(dú)資企業(yè)分得的紅利、未入帳的收入）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。 第四十四條 對(duì)中介機(jī)構(gòu)審查該科目的提示： 航運(yùn)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目—待攤費(fèi)用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計(jì)中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。 二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費(fèi)用損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。一、企業(yè)對(duì)該科目的清查待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因：對(duì)于政策性費(fèi)用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據(jù)當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補(bǔ)的證明后，編制情況說明，確認(rèn)資產(chǎn)損失。 ②中介機(jī)構(gòu)對(duì)船存燃油的確認(rèn) ： 船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）： a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動(dòng)態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報(bào)告，可依據(jù)船舶營運(yùn)報(bào)告（一般情況下，該報(bào)告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報(bào)告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺(tái)賬核對(duì)，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（或其他方式確定的單價(jià)），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對(duì)；D、由于船存燃油是“以存計(jì)耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實(shí)務(wù)中可能會(huì)遇到各種各樣的情況，如：財(cái)務(wù)的燃油臺(tái)帳與船舶燃油消耗報(bào)告數(shù)量不符等情況，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 第四十二條 特別提示：船存燃油的清查①企業(yè)對(duì)船存燃油的清查a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應(yīng)提供距離清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告，上報(bào)公司存貨管理部門及財(cái)務(wù)部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對(duì)燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說明；B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計(jì)價(jià)方法確定燃油金