【正文】 我們要的是結(jié)果，而不是借口。會(huì)計(jì)詞匯45 / 45審計(jì) (第頁(yè))銀行托收(第頁(yè))銀行余額調(diào)節(jié)(第頁(yè))銀行對(duì)賬單(第頁(yè))預(yù)算(第頁(yè))支票(第頁(yè))管理者(controller) (第頁(yè))在途存款(第頁(yè))資金過(guò)戶電子系統(tǒng)(EFT) (第頁(yè))預(yù)付款系統(tǒng)(第頁(yè))內(nèi)部控制(第頁(yè))存款不足支票（NSF）(第頁(yè))未付清支票(第頁(yè))零用金(第頁(yè))問(wèn)題1. 內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)是什么？為什么它是這么重要？2. 內(nèi)部控制是否是可選擇的？如果不是，哪部聯(lián)邦法律影響內(nèi)部控制程序？?jī)?nèi)部控制對(duì)管理層有什么要求？3. 確定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)。7. 在企業(yè)中衡量道德判斷。5. 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。經(jīng)理們通過(guò)他們的組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。3.百事公司現(xiàn)金流量表截止至20X4年12月31日單位：百萬(wàn)營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量： 收入收現(xiàn)： 從客戶處收款$26,400 利息收入90 成本、費(fèi)用付現(xiàn)：26,490 購(gòu)買存貨$(12,500) 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(5,400)(17,900) 營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量8,590投資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 生產(chǎn)設(shè)備升級(jí)$ (2,200) 購(gòu)買其他公司(320) 銷售資產(chǎn)所得220 投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(2,300)融資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 借款$ 2,160 支付長(zhǎng)期貸款及其他負(fù)債(7,800) 支付股利(550) 融資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(6,190)現(xiàn)金增加$ 100期初現(xiàn)金余額230期末現(xiàn)金余額$ 330學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 描述一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。要求1. 為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事公司20X4年應(yīng)該借多少款？請(qǐng)準(zhǔn)備20X4年現(xiàn)金預(yù)算表來(lái)回答這個(gè)重要問(wèn)題。20X3年年末，百事公司財(cái)務(wù)主管Bob Detmer正在準(zhǔn)備下一年的預(yù)算報(bào)告。請(qǐng)考慮以下6個(gè)普遍的方針步驟，然后把它們運(yùn)用到Emilia Gomez的案例中。此類情況會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)格的控制，從而防止組織再犯相同的錯(cuò)誤。只要貸款協(xié)議生效。情況3：Emilia Gomez是民主黨的一名會(huì)計(jì)，她發(fā)現(xiàn)她的主管Myles Packer上一年出了一些錯(cuò)誤：向外國(guó)居民募集捐款是不合法的，但Packer卻將它們記錄為合法捐款。情況2：Jack Mellichamp的軟件公司欠美國(guó)銀行$40,000。而在其它事件中，選擇往往更難。大多數(shù)獨(dú)立會(huì)計(jì)人員都是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的成員，他們必須要遵守AICPA職業(yè)行為準(zhǔn)則。然而，一系列空泛的行為準(zhǔn)則也許不能具有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么的單子或許會(huì)導(dǎo)致“只要沒有特別說(shuō)明禁止就是對(duì)的”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。雖然它們的流動(dòng)性沒有現(xiàn)金強(qiáng)，但它們也足以與現(xiàn)金一起被共同反映。(第十一行), The (第十三行)。同時(shí)，現(xiàn)金預(yù)算可以采取任何能幫助經(jīng)理做決策的形式。預(yù)算期間可以是經(jīng)理們想要的任何時(shí)間段。在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因?yàn)樗薪灰鬃罱K都要影響現(xiàn)金。對(duì)每筆零用金支出，保管人都要準(zhǔn)備一張零用金單據(jù)，如例414中所示?？瞻字北环旁诒ｋU(xiǎn)柜中，由無(wú)會(huì)計(jì)職權(quán)的負(fù)責(zé)任的員工管理。大額支出必須由高級(jí)經(jīng)理或董事會(huì)授權(quán)，以保證和組織目標(biāo)相一致。3. 發(fā)票計(jì)算是否準(zhǔn)確已被驗(yàn)證。另有一個(gè)采購(gòu)部負(fù)責(zé)確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購(gòu)單。對(duì)以支票付款的控制通過(guò)支票付款是對(duì)現(xiàn)金的一個(gè)重要控制。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對(duì)比后調(diào)節(jié)。公司也要花大量的錢來(lái)培訓(xùn)員工。信件室員工之后再把匯款單交給會(huì)計(jì)處。請(qǐng)參照點(diǎn)410郵寄方式收款。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機(jī)記錄。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。FisherPrice 將記錄銷售和收款如下：8月4日應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。因?yàn)镕isherPrice公司在銷售時(shí)未收到現(xiàn)金，他都會(huì)設(shè)置一個(gè)應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會(huì)破產(chǎn)。 28現(xiàn)金15利息收入15銀行存款利息收入 28雜項(xiàng)費(fèi)用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)費(fèi)。因?yàn)樗麄兺贾挥猩贁?shù)幾個(gè)員工，職權(quán)分配不清。為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。他的姑媽負(fù)責(zé)簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表。1． 調(diào)整后賬戶余額是多少？2． 調(diào)整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？3． 請(qǐng)準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表中項(xiàng)目的調(diào)整分錄。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益+= 0 + 001/31(10)保險(xiǎn)費(fèi)用現(xiàn)金月付保險(xiǎn)費(fèi)。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現(xiàn)金余額正確。4． EFT租金收入，$。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。8． 銀行手續(xù)費(fèi)本月為$。下面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。銀行在以下情況時(shí)將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過(guò)期(有些支票標(biāo)明“30天后過(guò)期”)。e. 存款不足支票（NSF）。銀行或許會(huì)代表存款人存入或支付現(xiàn)金。以下是導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額差異的一些通常項(xiàng)目：請(qǐng)參照點(diǎn)441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達(dá)存款）。除了一些銀行或企業(yè)的錯(cuò)誤，大部分差異是由于記錄交易的時(shí)間差異引起的。資金過(guò)戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。對(duì)賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來(lái)。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。但這樣就會(huì)占用其他職權(quán)的時(shí)間。如果他不誠(chéng)實(shí)的話，他就會(huì)不收票，然后留著顧客的票款。同時(shí)，員工因?yàn)橹老聜€(gè)月其他人要接手他們的工作，他們因此也會(huì)保持誠(chéng)實(shí)。負(fù)責(zé)人會(huì)在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。例如，鞋子部的所有交易都通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，那么鞋子部的經(jīng)理就可以通過(guò)計(jì)算機(jī)打印出的報(bào)告察看銷售額是否與文檔輸入計(jì)算機(jī)之前她所計(jì)算的控制總額一致。例如，像Target Stores、Bradlees和Dillard’s這樣的零售商通過(guò)在商品上放置傳感器來(lái)控制存貨，當(dāng)銷售完成時(shí)收款員將傳感器拿走。如果收據(jù)不是提前編號(hào)的，出納就可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷售收入據(jù)為己有。在此種情況下，審計(jì)師應(yīng)建議改進(jìn)。例42中顯示內(nèi)部審計(jì)員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不同會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)；分管應(yīng)付賬款和支票需求的職員無(wú)權(quán)審批支票。注銷可以被紀(jì)錄為因存貨過(guò)時(shí)而導(dǎo)致的損失并因此減少存貨。正如例42中這一內(nèi)部控制要素所示，財(cái)務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會(huì)計(jì)師記現(xiàn)金賬，沒有人能同時(shí)負(fù)責(zé)這兩件事。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，并增進(jìn)了會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性?？偠灾?，所有的責(zé)任都被明確定義和布置到負(fù)責(zé)他們的個(gè)人手中。責(zé)任的分配。與此同時(shí)，管理層還將準(zhǔn)備年報(bào)中的其他信息，并對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制是一部企業(yè)的計(jì)劃及其相關(guān)的步驟，其作用在于：1． 保護(hù)資產(chǎn)，2． 鼓勵(lì)遵守公司政策，3． 促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率，4． 確保準(zhǔn)確與可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告。法案同時(shí)還包括對(duì)于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 描述出一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)2. 使用銀行對(duì)帳單作為內(nèi)部控制措施3. 管理并處置現(xiàn)金4. 對(duì)現(xiàn)金收款實(shí)行內(nèi)部控制5. 對(duì)現(xiàn)金付款實(shí)行內(nèi)部控制6. 運(yùn)用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金7. 衡量企業(yè)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯(cuò)誤？ 答案是：在現(xiàn)金會(huì)計(jì)的控制上存在漏洞。本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來(lái)控制經(jīng)營(yíng)和保護(hù)公司資產(chǎn)的組織的計(jì)劃和完整的框架。例41引自Lands’ End公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中責(zé)任一節(jié)。 David F. Dyer 首席執(zhí)行官公司管理層已經(jīng)建立并正在維護(hù)內(nèi)部控制。具備良好內(nèi)部控制的企業(yè)從不忽視重要責(zé)任。適當(dāng)授權(quán)。Lands’ End公司的責(zé)任報(bào)告（見例41）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點(diǎn)：1． 經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)的分離。3． Steve Lane 能夠?qū)⒁粋€(gè)客戶的現(xiàn)金存款加到另一個(gè)客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。因此，負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的人無(wú)權(quán)接觸電腦程序；同樣的程序員也無(wú)權(quán)接觸那些有誘惑性的資產(chǎn)如現(xiàn)金。請(qǐng)參照點(diǎn)42例42 公司組織結(jié)構(gòu)圖董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)總裁高級(jí)副總裁生產(chǎn)部副總裁市場(chǎng)部副總裁財(cái)會(huì)部副總裁其他副總裁財(cái)務(wù)主管總會(huì)計(jì)師收款和信貸現(xiàn)金管理與投資人交往與銀行交往普通會(huì)計(jì)稅務(wù)預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)內(nèi)部和外部審計(jì)。在一些組織中，內(nèi)部審計(jì)員直接向副總裁匯報(bào)。而審計(jì)師的這些建議有助于公司更有效的運(yùn)營(yíng)。相反的，如果收據(jù)提前編號(hào)，遺失的收據(jù)復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會(huì)鳴響。收款部依賴計(jì)算機(jī)來(lái)正確地過(guò)上千筆顧客的賬。對(duì)于那些分管現(xiàn)金的職員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)特別誘惑人的職位。如果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會(huì)早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。要控制這種不誠(chéng)實(shí)的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠(chéng)實(shí)的員工就會(huì)私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格就越昂貴。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。對(duì)賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。如今越來(lái)越多的企業(yè)依賴于EFT來(lái)進(jìn)行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會(huì)把錢從企業(yè)的戶頭上減去。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。銀行對(duì)賬單會(huì)將通過(guò)EFT交易的項(xiàng)目來(lái)列示，并以此提醒存款者記賬。為理解NSF(或稱危險(xiǎn)支票)如何運(yùn)作，考慮支票產(chǎn)生的過(guò)程。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(duì)(如偽造支票)。2． 銀行錯(cuò)將商業(yè)調(diào)查協(xié)會(huì)的一張第656號(hào)支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。9． 銀行對(duì)賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會(huì)計(jì)工具。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。圓括號(hào)中的數(shù)字與例47中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的標(biāo)號(hào)一致。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 費(fèi)用= 0 注釋：雜項(xiàng)費(fèi)用是銀行手續(xù)費(fèi)的借方，因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)沒有特別的費(fèi)用賬戶對(duì)應(yīng)。答案1． $5,125 ($4,500+$1,200$575)2． $5,408 ($5,125+$15$5+$300$27)?？傊?fù)責(zé)一切。他偶爾會(huì)檢查他姑媽準(zhǔn)備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫支票。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運(yùn)作，否則資產(chǎn)就會(huì)流失，正如在我們本章中提到的Grant LeForge amp。 28應(yīng)收賬款—700現(xiàn)金700銀行返還NSF支票。但現(xiàn)金是一種相對(duì)價(jià)值低的資產(chǎn)。FisherPrice公司的所有客戶的應(yīng)收款總額和公司總賬中應(yīng)收賬款科目的余額相等，如例49所示。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入50,000= 0 + 50,0008月14日現(xiàn)金($50,000*)49,000銷售折扣($50,000*)1,000應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。第五章我們會(huì)更詳細(xì)地討論應(yīng)收賬款。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機(jī)器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。所有寄來(lái)的信件都要由信件室的員工打開。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。出納、出納管理員、現(xiàn)金會(huì)計(jì)要由不同的員工來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。客戶通過(guò)郵寄方式付款的都有一張匯款單