【正文】 害而不是幫助。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益。用銀行賬戶作為控制手段現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，因為它是交易的媒介?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個設(shè)計精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來保護和管理他們的現(xiàn)金。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個重要手段，因為銀行能夠保護現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過銀行賬戶進行。用來控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。簽名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)通過銀行賬戶進行交易的人簽一張簽名卡片。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對，以此來保護銀行和存款人免遭偽造。存款單：銀行通常都會提供一些標(biāo)準(zhǔn)表格，如存款單?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。作為交易的證明，客戶會保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。多數(shù)支票都是按順序編號并提前印上出票人和銀行的名字及地址。例43 附帶付款報告的支票 銀行 收款人 支票號碼 338 海灣地區(qū)國家銀行South Palo Alto 136 22985Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 118/1210付給 加州辦公用品公司 $三百一十九塊四角七美元商業(yè)調(diào)查公司3814 Glenwood Parkway Edward 財務(wù)主管（簽名）Palo Alto, CA 94306 Hence 副總裁（簽名）:121000086：0338 136213733:33日期發(fā)票號碼摘要金額減項凈值項目金額1/28/X1415辦公用品$$付款報告 出票人 例43是一張由商業(yè)調(diào)查公司開出的支票。支票分兩部分：持票本身和付款報告，即一個可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。請注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來。對賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號）和付款日期的順序。例44是商業(yè)調(diào)查公司是20X1年1月31日截止的銀行對賬單。一些銀行在每月的一號發(fā)出一部分銀行對賬單，在二號發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個時間內(nèi)發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對賬單。資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。如今越來越多的企業(yè)依賴于EFT來進行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過EFT發(fā)工資要便宜得多。此外，許多人通過提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費，而無需為這些支付再填寫支票。銀行對賬單列示了所有經(jīng)由EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。例44：銀行對賬單海灣地區(qū)國家銀行 SOUTH PALO ALTO 136 22985 PALO ALTO, CA 94306 商業(yè)調(diào)查公司 賬號 1362137333814 Glenwood ParkwayPalo Alto, CA 94306 截止日 01/31/X1期初余額存款總數(shù)取款總數(shù)手續(xù)費期末余額6,4,4,5,經(jīng)常賬戶交易存入日期金額存款01/041,存款01/04存款01/08EFT 租金收入01/17銀行托收01/262,利息收入01/31手續(xù)費日期金額服務(wù)費01/31支票：支票余額號碼日期金額日期余額日期余額33201/123,12/316,01/175,65601/0601/047,01/204,33301/1201/067,01/267,33401/1001/087,01/315,33501/0601/124,33601/311,其它費用日期金額NSF01/04EFT 保險費01/20月合計提款次數(shù)：8最小余額：4,平均余額：6,銀行余額調(diào)節(jié)表有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)的現(xiàn)金賬； (2) 銀行對賬單，記錄企業(yè)在銀行的實際存款數(shù)。企業(yè)的現(xiàn)金賬余額很少會和銀行對賬單上的金額一致。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)的戶頭上減去。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會花費幾天甚至幾周的時間。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。為了確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會計必須會解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額的差異。這一過程的結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對的。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很重要的。以下是導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額差異的一些通常項目：請參照點441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達(dá)存款）。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。b. 未達(dá)支票。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：a. 銀行托收。由于許多企業(yè)都指定其顧客直接向他們的銀行賬戶付款，因此銀行會代表存款者收款。這種行為被稱為保險箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。b. 資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。銀行或許會代表存款人存入或支付現(xiàn)金。銀行對賬單會將通過EFT交易的項目來列示，并以此提醒存款者記賬。c. 服務(wù)費。這是銀行處理存款者交易的手續(xù)費。存款者也是通過銀行對賬單知道其數(shù)額的。d. 經(jīng)常性賬戶的利息收入。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會獲得利息收入。存款者通過銀行對賬單知道其數(shù)額。e. 存款不足支票（NSF）。為理解NSF(或稱危險支票)如何運作，考慮支票產(chǎn)生的過程。例45用圖表示了此種支票清理的過程。f. 存款不足支票是沒有價值的現(xiàn)金收據(jù)。如果出票人的銀行沒有足夠的錢來兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中57步所示。收款人通過銀行對賬單得知存款不足支票，銀行對賬單將存款不足支票列為費用，即減項，如例44種所示。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲、返還給收款人的支票。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過期(有些支票標(biāo)明“30天后過期”)。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(如偽造支票)。所有返回支票的會計處理和NSF支票的處理過程一樣。h. 支票印刷成本。此項作為手續(xù)費沖減企業(yè)賬。例45：兩種支票獲取的途徑1. 出票人填寫支票1. 出票人填寫支票，增加余額7. 收款人保留支票，增加余額 存款充足支票 存款不足(NSF)支票 目標(biāo)2：用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋。例44中的銀行對賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。然而，如例46中所示，公司帳上的余額為$3,。下面的調(diào)節(jié)項目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。2． 銀行錯將商業(yè)調(diào)查協(xié)會的一張第656號支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。例46：商業(yè)調(diào)查公司現(xiàn)金賬記錄日記賬科目 現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6, 2日現(xiàn)金收款1,7, 7日現(xiàn)金收款7, 31日現(xiàn)金付款6,1, 31日現(xiàn)金收款1,3,現(xiàn)金付款 (請參照點45)支票號金額支票號金額332$3,338$ 3333393343403353413361,337總額$6,3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。支票號日期金額3371月27日$338 28日339 28日340 29日341 30日4． 銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過EFT收到出租房屋租金收入$,并于銀行對賬單中反映。5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。商業(yè)調(diào)查公司未入賬。6． 銀行對賬單中有公司存款利息收入$。7． 第333號支票應(yīng)付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。8． 銀行手續(xù)費本月為$。9． 銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。10． 商業(yè)調(diào)查公司通過EFT支付月保險費$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項目的銀行余額調(diào)節(jié)表。面板A列示了所有的調(diào)節(jié)項目，它們和面板B中的項目號相對應(yīng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等。可以此作為核查標(biāo)準(zhǔn)。在所有情況下調(diào)節(jié)項目的處理都是一樣的。下面是關(guān)于處理不同調(diào)節(jié)項目的總結(jié)：銀行賬余額 + 在途存款 – 未兌現(xiàn)支票 +/ 銀行錯誤更正公司現(xiàn)金賬余額 + 銀行托收項目、利息收入、EFT收款 – 手續(xù)費、NSF支票、EFT付款+/ 企業(yè)錯誤更正調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會計處理。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會計工具。銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調(diào)節(jié)項目補記在帳上。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時，他才知道這筆現(xiàn)金收入。例47：銀行余額調(diào)節(jié)表(請參照點46)面板A —— 調(diào)節(jié)項目1． 在途存款，$1,。2． 銀行錯誤，銀行余額增加$100。3． 未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$；339號，$83；340號，$；341號，$。4． EFT租金收入，$。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。6． 銀行存款利息收入$。7． 企業(yè)錯誤，企業(yè)賬余額增加$360。8． 銀行手續(xù)費$。9． 來自L. Ross的NSF支票$52。10． 通過EFT付保險費$。面板B —— 銀行余額調(diào)節(jié)表商業(yè)調(diào)查公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月31日余額$5,1月31日余額$3,加：加：1,: 商業(yè)調(diào)查協(xié)會支票錯記在公司戶上，包括利息收入$2142,1147,7. 企業(yè)錯誤更正: 第333號支票多記3606,減：減：337號…$… $338號…$ … 339號…$ 10．通過EFT付保險 （）340號…$341號…$(1,)調(diào)節(jié)后余額$6,調(diào)節(jié)后余額$6,