【正文】 （三）案頭分析疑點一、銷售成本比重及利潤率變動異常。（四）實地調(diào)查通過約談舉證，評估人員對企業(yè)自查的問題進(jìn)行了實地調(diào)查核實，以作進(jìn)一步證實。企業(yè)廢鋼平均價格在實際操作過程中，以上幾種評估模型一般同時使用，并結(jié)合第三方信息，以做到更全面地發(fā)現(xiàn)疑點問題，也可使用評估模型本身相互印證，并根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適時地對各項評估指標(biāo)進(jìn)行修訂和完善，以保證各項指標(biāo)更符合實際。鑄鋼企業(yè)在購進(jìn)原材料時，雖然大多來源于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，但也會因價格等因素從其它個體經(jīng)營者，購進(jìn)部分原材料，由于個體經(jīng)營者不能提供合法的抵扣憑證，因此企業(yè)可能存在接受第三方抵扣憑證或者要求其他能提供抵扣憑證廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)故意高開單價或虛開銷售數(shù)量發(fā)票達(dá)到抵扣稅款目地，而從實物賬和票據(jù)進(jìn)行核對時又很難發(fā)現(xiàn)問題，造成管理上的難度。鑄鋼企業(yè)生產(chǎn)用的原材料主要是廢鐵、廢鋼。銷售收入=338247。因此我們將企業(yè)耗用廢鋼和電費作為該行業(yè)納稅評估的有效尺度。2006年評估以前，%，%，%,行業(yè)之間稅負(fù)極不平衡。對農(nóng)產(chǎn)品的價格要多渠道及時獲取，防止納稅人虛開價格，虛報抵扣，作為稅收管理員應(yīng)了解企業(yè)經(jīng)營的基本過程，加強(qiáng)收購發(fā)票相關(guān)輔助憑證的管理，特別是資金的支付和過磅單的管理，以方便核查并堵塞稅收管理上的漏洞。對用于在建工程的購進(jìn)貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額。該公司存在的有關(guān)涉稅問題浮出水面：收到銷貨款滯后銷售收入。特別是2月份收購的四級花達(dá)12000多元/噸。農(nóng)產(chǎn)品收購價格的分析測算：該公司1月份收購棉花130,856公斤，收購金額為1,598,037元；二月份收購棉花55,342公斤，收購金額：686,818元。月生產(chǎn)能力約150噸40棉紗，年銷售收入3000萬元以上，年應(yīng)納增值稅額120萬左右。對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點，要抓住其要害，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。在此基礎(chǔ)上我們還運用建立的定量定額控制指標(biāo)進(jìn)行定量測算分析，將納稅人的投入產(chǎn)出比、電耗、水耗及能耗數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，然后與我們發(fā)布的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對指標(biāo)異常的，我們再進(jìn)行約談和調(diào)查核實。（三）運用三種方法，積極開展行業(yè)評估納稅評估工作開展以來，由于數(shù)據(jù)不全、分析方法不足等方面的原因，案頭分析一直是我們工作中的薄弱環(huán)節(jié)，一般只是進(jìn)行一些簡單的數(shù)據(jù)計算和分析，無法開展深入的納稅評估。通過對以不同材料作為生產(chǎn)原材料企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合國家制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算，我們對上述控制指標(biāo)進(jìn)行了測算確定了上述相關(guān)數(shù)據(jù)的上限和下限值，如產(chǎn)出定額控制指標(biāo)方面，：1，:1（見表2）。為了準(zhǔn)確掌握農(nóng)產(chǎn)品適時的收購價格，為日后的納稅評估和稽查工作提供價格的歷史信息，我們在黃梅縣國稅局以局域網(wǎng)為依托建立了農(nóng)產(chǎn)品收購價格采集系統(tǒng)，定時由稅收管理員對當(dāng)?shù)氐闹饕r(nóng)產(chǎn)品市場價格進(jìn)行定期采集，把采集的農(nóng)產(chǎn)品市場價格輸入采集系統(tǒng)，并與企業(yè)開具收購發(fā)票的價格進(jìn)行比對，判斷是否存在虛增收購價格的問題，在納稅評估工作中，就利用了這些數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)虛增收購價格多抵扣進(jìn)項稅額的疑點。四、制定指標(biāo)模型，開展行業(yè)評估一年多來，我們針對棉紡企業(yè)管理中存在的難點問題，從建立納稅評估指標(biāo)體系入手，先后對華聯(lián)紡織、華昌紡織、等27戶（次）稅負(fù)率偏低的棉紡企業(yè)進(jìn)行了重點納稅評估，取得了一定的成效，2006年至今我市黃梅、。但在收購業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)購進(jìn)的棉花往往都是從商販?zhǔn)种匈徺I，為防稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，他們還能相應(yīng)的提供一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份證復(fù)印件和出售棉花的時間、數(shù)量和價格等相關(guān)資料，對于這種情況，我們很難區(qū)分和查實農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份。在對某棉紡公司進(jìn)行納稅評估時，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶數(shù)額偏大且對應(yīng)關(guān)系異常。按現(xiàn)行政策規(guī)定，棉紡企業(yè)從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花，應(yīng)憑取得的普通發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額。在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)品直接對針織生產(chǎn)企業(yè)供貨，銷售地區(qū)以江浙、福建、廣東為主，資金的結(jié)算以銀行匯票為主，少量現(xiàn)金結(jié)算。二是產(chǎn)業(yè)層次較低。全市共有棉紡織企業(yè)65戶，其中黃梅、龍感湖兩地是我市的主要產(chǎn)棉區(qū)，近幾年來棉紡行業(yè)發(fā)展迅速，兩地現(xiàn)有棉紡企業(yè) 26家。要在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。三是提高了稅收監(jiān)控管理能力。已于2007年一季度分批足額入庫。評估人員認(rèn)為企業(yè)陳述的理由不夠充分，前往實地調(diào)查。,按平均噸煤工資30元計算生產(chǎn)數(shù)量。進(jìn)項稅額差異率=（本期進(jìn)項稅額上年同期進(jìn)項稅額）/上年同期進(jìn)項稅額100%三、嚴(yán)格納稅評估，追求礦業(yè)稅源控管實際效果我們以省局開展的行業(yè)稅負(fù)分析工作為契機(jī)，對行業(yè)稅負(fù)偏低、銷售額變動率和進(jìn)項稅額差異率偏移幅度較大的企業(yè)進(jìn)行重點剖析。稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅負(fù)率本地同行業(yè)稅負(fù)率）247。測算公式為：評估期原礦產(chǎn)量=評估期所計提生產(chǎn)工人工資247。通過將收集到的涉稅信息結(jié)合實地調(diào)研情況進(jìn)行歸納、分析、測算后，確定了“以產(chǎn)控銷”的基本評估思路。 二、深入分析測算，建立礦業(yè)稅源評估數(shù)據(jù)模型要有效開展行業(yè)納稅評估，必須科學(xué)設(shè)定參數(shù)指標(biāo)，建立數(shù)據(jù)模型。所謂礦業(yè)稅控，就是采用新的礦業(yè)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，運用電子稱重、無線傳輸和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過實時監(jiān)控產(chǎn)量，測算確定銷量，達(dá)到有效固化稅基的目的。通過加強(qiáng)評估管理，,，%，%，全市鋼材行業(yè)增值稅管理水平明顯得到提高。針對上述突出問題，我市試點單位漢陽區(qū)局制定了《鋼材經(jīng)營企業(yè)稅收管理辦法》，主要內(nèi)容包括：第一，對新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從正常生產(chǎn)經(jīng)營之日起三個月內(nèi)，對其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、會計核算水平、納稅申報進(jìn)行實地調(diào)查，確定稅款征收方式，凡會計核算不健全以及計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，責(zé)令限期改正，并依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，核實其應(yīng)納稅額。（三）協(xié)稅促動，對鋼材行業(yè)齊抓共管。通過近兩個月的運行情況看，鋼材行業(yè)評估對象發(fā)現(xiàn)有問題戶由原來的48%上升到82%，評估質(zhì)效明顯增強(qiáng)。（三）因地制宜采取自查與評查相結(jié)合方法開展行業(yè)評估。通過該評估軟件對5戶鋼材經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研性評估，發(fā)現(xiàn)了納稅人存在“有進(jìn)無銷”、“有銷無進(jìn)”等問題，已督促納稅人補(bǔ)正申報調(diào)增增值稅63萬元，補(bǔ)繳增值稅額15萬元，對涉嫌第三方開票問題已移送稽查處理。增值稅一般納稅人年檢工作取消后，納稅人賬簿管理顯得尤為重要。目前全市鋼材經(jīng)營企業(yè)有2,047戶，其中一般納稅人1,915戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促企業(yè)建立原材料、委托加工材料和產(chǎn)成品出入庫臺帳，并且做到手續(xù)完備，真實準(zhǔn)確。軋花環(huán)節(jié)。實際工作中，由于工作量大，稅務(wù)管理員往往用稅負(fù)率的高低來對企業(yè)納稅情況進(jìn)行基本的判斷，按照前面的分析，也有紡織企業(yè)用變通的方法來少計收入，而收入失真，稅負(fù)率就可能虛高。兩者應(yīng)相互促進(jìn)，有機(jī)結(jié)合。棉花流通量大利簿，4%或6%的征收率難以落實到位。這些情況又會衍生出第二個難題，即軋花廠或棉紡企業(yè)“通過”大小商販?zhǔn)栈〞r，是否應(yīng)該算作向“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的收購行為。部分軋花廠財務(wù)管理不健全。一些沒有自設(shè)軋花廠的企業(yè)，以前購進(jìn)皮棉也使用自開收購憑證（確實也有農(nóng)戶委托加工后自售皮棉），目前則只憑專用發(fā)票和普通發(fā)票收購原材料。評估成效。有些基層分局在對軋化廠進(jìn)行評估時，采取解剖典型，按電耗分別核實加工量，再進(jìn)行集體約談的方式，一般企業(yè)也能接受。開展分類評估。比如，通過調(diào)查了解到某月銷往廣東的32支紗（棉35%、化纖65%）和40枝紗（棉60%、化纖40%），每噸售價分別為18000和19900元，其中各含有440元的運費。軋花廠主要選用電耗模型和投入產(chǎn)出模型。130戶小規(guī)模納稅人全部是軋花廠，而棉紡企業(yè)全部是一般納稅人。一、我市棉紡行業(yè)的概況。全市共評估企業(yè)494戶，調(diào)增稅款914萬元，其中入庫646萬元，沖減留抵268萬元。2006年末，全市共有棉紡能力約110萬綻，90%為環(huán)錠紡，其余10%為氣流紡。二、棉紡行業(yè)評估的主要方法選用評估模型。紡織企業(yè)調(diào)查了三戶：江棉（荊州區(qū)、股份制、僅紡紗）、望春花（松滋，上市公司全資子公司，兼有軋、紡）、奧達(dá)（原荊州棉紡廠，兼有軋、紡、織）。如評估所用的企業(yè)耗電量自供電公司取得。這次重點對三戶棉紡企業(yè)及其供應(yīng)鏈上游的軋花廠實施了一體化評估。自設(shè)軋花廠的棉紡企業(yè)在近四個月的收花季節(jié)實現(xiàn)稅金會大幅度下降。四、棉紡行業(yè)存在的主要問題。在多抵進(jìn)項稅方面，棉紡企業(yè)采用的主要手法是取得數(shù)量、金額不實的抵扣憑證，包括專用發(fā)票、普通發(fā)票或自開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。一是確定免稅征稅對象難。二是抵扣率和稅率倒掛。此外，棉紡行業(yè)中大量存在的現(xiàn)金交易也是導(dǎo)致稅收監(jiān)控乏力的重要原因。準(zhǔn)確的物流再加上時價信息，就可以有效監(jiān)控其購進(jìn)和售出的票流。著重加強(qiáng)固定商販的戶籍管理，要求其進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)購并使用普通發(fā)票。三是稅源管理分局明確專人隨時采集并記錄棉花價格變動信息。通過扎實開展行業(yè)稅收分析和納稅評估，降低了稅收執(zhí)法風(fēng)險，提高了行業(yè)增值稅管理水平。目前，全市鋼材經(jīng)營一般納稅人基本上已實行了防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)，“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對”已在該行業(yè)全面發(fā)揮作用，“大頭小尾”現(xiàn)象得到有效遏制。通過加強(qiáng)賬簿憑證管理，為鋼材經(jīng)營行業(yè)納稅評估工作打牢了基礎(chǔ)。對本市鋼材生產(chǎn)廠家銷售給本地鋼材經(jīng)銷商的銷售數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅控開票數(shù)據(jù)按行業(yè)進(jìn)行清分比對，檢索出鋼材經(jīng)營企業(yè)的購進(jìn)情況；二是摸清鋼材行業(yè)經(jīng)營行規(guī)。我局針對全市稅收管理員戶管量較多，出現(xiàn)評估任務(wù)重、評估效果不明顯的現(xiàn)狀，從7月份起，實施市、區(qū)、所、稅收管理員四級評估管理模式。對上述問題單靠納稅評估難以解決。通過行業(yè)分析、專項評估和稅收整治，弄清了該行業(yè)在稅收征管上存在的主要問題：部分企業(yè)銷售量難以核定。（三）宣傳落實行業(yè)管理辦法。調(diào)查表明，礦山企業(yè)通常采用地下作業(yè)，開采方式落后，深加工水平低，財務(wù)核算不夠規(guī)范，加之受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品品位高低、資源量大小以及埋藏深淺等因素影響，難以核實實際開采產(chǎn)量，沒有準(zhǔn)確的計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)管手段，偷逃稅行為較為普遍。銷售環(huán)節(jié)是對礦產(chǎn)品、品位、價格、金額進(jìn)行確定，直接反映企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績，是稅源監(jiān)控的重中之重。二是把第三方信息分析透。我們根據(jù)采礦業(yè)的經(jīng)營特點和規(guī)律，建立了以下評估數(shù)據(jù)模型，便于對偏移幅度較大的企業(yè)實施行業(yè)性納稅評估：工資定額模型。評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估問題值=評估期測算應(yīng)稅銷售額申報應(yīng)稅銷售額以產(chǎn)控銷模型。礦山企業(yè)的進(jìn)項稅額主要由木材、防護(hù)用品、火工用品、電纜配件、電力、運費等項目構(gòu)成，各項目在進(jìn)項稅額中的構(gòu)成比例相對穩(wěn)定。并將評估異常的原因歸納為以下幾類：第一類：銷售不入帳，有意偷逃稅款，人為造成零負(fù)申報；第二類：已實現(xiàn)的銷售未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計提銷項稅額，延遲納稅申報，造成稅負(fù)異常；第三類：不按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛列進(jìn)項稅額，造成稅負(fù)偏低；第四類：非應(yīng)稅項目抵扣進(jìn)項稅額造成稅負(fù)異常偏低；第五類：礦井安全生產(chǎn)達(dá)不到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，需停產(chǎn)整頓、維修，造成連續(xù)零申報現(xiàn)象。案例二：2006年12月對荊門光邦龍源石膏有限公司進(jìn)行納稅評估，通過案頭分析發(fā)現(xiàn)該公司2006年度進(jìn)項稅額變動率為34%，超出預(yù)警值正常浮動范圍；2006年四小票抵扣稅額比率為11%，比2005年四小票抵扣稅額比率高出3個百分點，且2006年度開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票金額及稅額合計2387979元，數(shù)額較大，可能存在不按照規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的行為。，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。其中：煤炭開采業(yè)入庫317萬元 ，同比增收92萬元，增長41%；石膏開采業(yè)入庫579萬元 ，同比增收229萬元，增長65%；磷礦開采業(yè)入庫2162萬元 ，同比增收789萬元，增長57%。從問題上看，通過開展行業(yè)納稅評估為我們進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)稅收征管指明了改進(jìn)的方向：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要建立稅源監(jiān)控制度。納稅評估的深入開展，有效地加強(qiáng)了對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控，全市棉紡行業(yè)稅收管理質(zhì)效得到有效提高，%%，取得了明顯成效。全市規(guī)模以上棉紡織企業(yè)中，沒有 1家大型企業(yè)，沒有一家過10億元的大企業(yè)。環(huán)錠紡的生產(chǎn)工藝流程主要為：棉花、化纖→清花→梳棉→并條→粗紗→細(xì)紗→落筒→包裝，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡相比，減少了粗紗和細(xì)紗兩道工序，一般生產(chǎn)較粗的棉紗，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡在梳棉與并條的工序上產(chǎn)生一定量的廢棉和下腳料。但從日常管理中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)不是根據(jù)實際收購的數(shù)量或價格開具收購發(fā)票，而是根據(jù)調(diào)節(jié)稅額的需要虛開收購發(fā)票，虛增收購數(shù)量或價格，以達(dá)到多抵進(jìn)項稅額的目的。例如，在對某棉紡有限公司進(jìn)行評估時，評估人員運用紡織業(yè)評估模式中的耗電量指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行審核評析，經(jīng)查實該企業(yè)采用“賬外賬”方式進(jìn)銷都不入會計賬簿，少計銷售收入310萬元。三、管理難點分析通過日常管理及對棉紡行業(yè)評估工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行深入剖析，我們認(rèn)為，如何監(jiān)控棉花收購價格和數(shù)量的真實性，避免虛增收購價格和數(shù)量，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣，是當(dāng)前棉紡行業(yè)管理的主要難點。由于棉紡企業(yè)在收購環(huán)節(jié)大多是收購人員攜帶現(xiàn)金在產(chǎn)棉區(qū)設(shè)立多個網(wǎng)點直接開具收購發(fā)票購買棉花，再經(jīng)過整理打包運回倉庫的復(fù)雜性特征使得企業(yè)庫存與會計帳目很難相符；在銷售環(huán)節(jié)多數(shù)企業(yè)在外都設(shè)立銷售辦事處，棉紗的存放地點具有較強(qiáng)的不確定性，加上企業(yè)之間的靈活交易，要核查庫存多少以及是否及時入帳很不容易。二是制作評估模板。%,%,%,%,%,%,%,%,%,%，%。而比重受銷售收入和外購金額大小影響。利用原始信息，開展模型定量分析。（四）靈活掌握約談技巧，有針對性的進(jìn)行約談約談是納稅評估工作的重要環(huán)節(jié)，它是驗證審核分析結(jié)果，了解問題真相的重要渠道。如對某紡織公司實地調(diào)查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)倉庫堆放的皮棉包裝物上標(biāo)識某棉花加工廠生產(chǎn)的棉花，引起評估人員警覺，隨后核查會計帳目，沒有發(fā)現(xiàn)與該棉花加工廠的購銷往來，最終通過調(diào)查核實該公司從棉花加工廠購進(jìn)的皮棉已取得增值稅專用發(fā)票，%的稅率差，該公司從棉花加工廠取得的專票不入帳，用收購發(fā)票入帳作進(jìn)項稅額抵扣。外購項目進(jìn)項稅額占收入比重的分析測算:該公司元月份外購項目索取17%%，索取7%%，索取13%%；二月份外購項目索取17%%，索取7%%。 關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值和應(yīng)收賬款發(fā)生紅字余額問題。