【正文】 [案例18]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)建筑用機(jī)械設(shè)備。 (一)檢查方法 L檢查企業(yè)商品或產(chǎn)品用途；購(gòu)買對(duì)象；銷售渠道和市場(chǎng)前景。發(fā)現(xiàn)企業(yè)將贈(zèng)送的商品珍珠頃鏈120000元直接沖減了庫(kù)存商品和銷售毛利，其賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫(kù)存商品 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：12000017435．90(元)，并予以處罰。 ‘稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”等賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“產(chǎn)成品”沖減340000元，未計(jì)入“產(chǎn)品銷售成本”。審核有無(wú)涉及到貨物贈(zèng)送的問(wèn)題。在檢查中，注意“產(chǎn)成品”、“委托加工材料”等賬戶的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的借方科目，查看有無(wú)將自產(chǎn)、委托加工的貨物計(jì)入正常對(duì)應(yīng)科目；檢查納稅人用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)釣貨物是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ， ， 、 2．檢查案例 [案例12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)鋼材等金屬材料。貸記“產(chǎn)成品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商晶子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜：西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存460000元，并且已向陜西銷售公滴：并其發(fā)票。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)有較多調(diào)撥單，而企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)貨物變化反映。上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物，瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 (1+17％)X17％＝1360(元)，并予以處罰。98*憑證的賬務(wù)處理為：105300 90000 15300借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價(jià) 20000 貸：庫(kù)存商品一委托代銷商品 100000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門市部將委托代銷手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣，從而少計(jì)收／1．11700元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。主要生產(chǎn)高壓電力車上的測(cè)試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造廠代銷，’對(duì)委托代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來(lái)賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往來(lái)轉(zhuǎn)利潤(rùn)記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品收到代銷款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：本年利潤(rùn) ；47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷手續(xù)費(fèi)2340元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：2340247。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷清單的時(shí)間；，審核是否及時(shí)納稅√同時(shí)檢查有無(wú)款項(xiàng)已結(jié)清但有意不作清單；212000 d，(146％)X 6％二12000借：以前年度損益調(diào)整 ：t~000：．：貸；應(yīng)交稅金苧247。(．1+6％)X 6％二6000(元)，并予以處罰。系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品，實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且1日貨未入賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“營(yíng)業(yè)夕FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。 、 增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購(gòu)進(jìn)的原材料基本無(wú)進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購(gòu)進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 —原材料 650000(~I字)．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收A 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。；賬務(wù)上將增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對(duì)其中申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(3970000—2800000)247。申報(bào)的商品銷售收入很少。而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻有增長(zhǎng)，特別是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶?！?15600(元)，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入247。00元，且無(wú)任何審批手續(xù)和證明單。檢查案例 [案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶6月底的庫(kù)存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說(shuō)明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。1997年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100⑤采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，查看有無(wú)將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對(duì)沖而未計(jì)銷售的行為。(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以處罰。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺(tái)，含稅售價(jià)234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計(jì)入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000247。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款—某商場(chǎng) 234000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過(guò)檢查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、查明該廠與某商場(chǎng)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來(lái)賬，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（八）觀察法觀察法是對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財(cái)務(wù)管理比較混亂的被查對(duì)象。一般適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較混亂的被查對(duì)象。（六）查詢法查詢法是對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查和詢問(wèn)弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時(shí)，通過(guò)審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對(duì)，查出發(fā)票銷售額大于申報(bào)的銷售額1lO0000元，所收款項(xiàng)賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 ’審核企業(yè)往來(lái)賬戶，并與其對(duì)應(yīng)的賬戶相核對(duì)，查看購(gòu)銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來(lái)賬戶。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，]997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺(tái)擠塑機(jī)，單位售價(jià)1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本1080000元。B、檢查案例[案例7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過(guò)減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來(lái)進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。(1+17％)X17％=3400元，并予以處罰。(2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類型的納稅人差距較大的，可采用以下方法進(jìn)行分析和檢查。本年累計(jì)銷售成本)Xl00%④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 51000[案例12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。(2)檢查案例 [案例13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。(3)檢查案例[案例14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)服裝。但不包括下列項(xiàng)目：向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶l～7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為994500元。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營(yíng)業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”金額較大，財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉(cāng)庫(kù)租金。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目?！从嘘P(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅340000元，并予以處罰。情祝進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對(duì)納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 、2． 貸：應(yīng)交稅金 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉輪，收取加工費(fèi)58500；元；其賬務(wù)處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：58500247。，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：234000247。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 20400 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 204003．包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物的銷售價(jià)格i防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與個(gè)阻定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)