【正文】 ，未代扣代繳個(gè)人所得稅。五、股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的檢查(一)政策依據(jù)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。2006年張某在A國繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得稅的扣除限額=[(105600247。（《個(gè)人所得稅法條例》第三十四條），在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。如某人對(duì)中國光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)，該受贈(zèng)人不屬于政策規(guī)定的全額扣除的受贈(zèng)人，該捐贈(zèng)應(yīng)不予稅前全額扣除。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十四條）(二)常見涉稅問題，捐贈(zèng)手續(xù)不符合規(guī)定。例82 所得不含稅，稅款怎么算2008年4月某市稽查局在對(duì)某劇院檢查其”代扣代繳”明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)其支付某外地歌唱演員一次性勞務(wù)報(bào)酬7萬元。（1－稅率負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)（國稅發(fā)[1996]199號(hào)文件第二條）3．根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。3．主要檢查方法檢查中應(yīng)重點(diǎn)查明折扣或補(bǔ)貼的收入計(jì)算是否正確，有無未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行分?jǐn)偦虺^批準(zhǔn)月數(shù)平均到各月工資、薪金中，降低稅率，少申報(bào)個(gè)人所得稅。個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)予以扣除。如某從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)膯挝诲e(cuò)按遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的計(jì)算方法代扣本單位職工個(gè)人所得稅。 (二)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查1．政策依據(jù)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）2．常見涉稅問題，多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。第六節(jié) 特殊計(jì)稅方法的檢查一、工資薪金所得特殊計(jì)稅方法的檢查(一)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查1．政策依據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。（8）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（《個(gè)人所得稅法》第五條），其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。對(duì)偶然所得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行檢查時(shí)，要到舉辦有獎(jiǎng)銷售、發(fā)放彩票的單位進(jìn)行查證，掌握獲獎(jiǎng)?wù)叩拿麊魏瞳@獎(jiǎng)金額，以及申報(bào)納稅情況。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、收入紅利時(shí)取得的入為一次。，核實(shí)納稅人有無將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得收入，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人利用分別減除費(fèi)用的規(guī)定，多扣減費(fèi)用少繳稅款。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十三條）（二）常見涉稅問題、瞞報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成項(xiàng)目?！皯?yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤”等賬戶及“工資結(jié)算表”，掌握承包人、承租人獲取的承包、承租利潤和按月領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的收入以及以勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等名義取得的收入，核實(shí)是否按規(guī)定全部計(jì)入收入總額。 ，首先要檢查各被投資企業(yè)的章程協(xié)議，確定投資者的資本構(gòu)成；其次要檢查各被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表，確定被投資企業(yè)的經(jīng)營效益及利潤分配，最終核實(shí)投資者從各被投資企業(yè)分得的利潤計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否按規(guī)定合并納稅。在檢查中，要通過實(shí)地查看、詢問等方法，了解掌握個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營范圍、規(guī)模等情況，結(jié)合對(duì)其成本費(fèi)用、收入賬的檢查，采取縱向和橫向比較分析的辦法找出疑點(diǎn)，核實(shí)其是否存在賬外經(jīng)營、隱匿收入等行為。(1一應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率公式中的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率，詳見表83。④企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。投資者應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：：應(yīng)納稅所得額=(收入總額－成本、費(fèi)用及損失)分配比例應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率－速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額=投資者從各個(gè)企業(yè)分得的經(jīng)營所得之和應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率－速算扣除數(shù)投資者在本企業(yè)的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額(投資者在本企業(yè)經(jīng)營所得247。，核實(shí)企業(yè)是否有擴(kuò)大勞動(dòng)保險(xiǎn)交納的基數(shù)、比率，降低計(jì)稅依據(jù)的問題。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十六條），是指：（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。若作者將其作品的使用權(quán)因出版、發(fā)表而提供給他人使用，則此項(xiàng)所得屬稿酬所得的征稅范圍。三、主要檢查方法、薪金所得征稅范圍的檢查通過檢查員工薪酬發(fā)放花名冊(cè)、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。（20%）是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人所得稅征收范圍表82 稅目、稅率征稅范圍1．工資、薪金所得（5%45%）指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等明細(xì)帳，核查企業(yè)是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、鑒定費(fèi)，是否有列支的邀請(qǐng)教授、專家的授課培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等，是否按規(guī)定履行代扣稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！皯?yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，通過相關(guān)部門查詢納稅人買賣股票、證券、基金及福利彩票等所得，特別是對(duì)于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人要采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞剑瑱z查確認(rèn)個(gè)人在一個(gè)納稅年度取得的各項(xiàng)所得匯總是否達(dá)到12萬元以上，是否按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。1－5年 境內(nèi)工作的所得由中國境內(nèi)雇主支付的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，境外支付的也應(yīng)繳個(gè)人所得稅。（《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條）（5）年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第二條）（3）在中國境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿365日。 境外工作期間的所得，無論境內(nèi)還是境外支付均免。由此可確認(rèn)美籍個(gè)人張某為非居民納稅人，應(yīng)僅就其在中國境內(nèi)取得的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。三、常見涉稅問題。 第三節(jié) 征稅范圍的檢查一、政策依據(jù) ，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。7．利息、股息、紅利所得（20%）是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。如工商登記仍為企業(yè)的，則應(yīng)進(jìn)一步審查其是否首先按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅，然后按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得申報(bào)個(gè)人所得稅；如果工商登記已改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，則應(yīng)審查是否按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人所得稅。、股息、紅利所得征稅范圍的檢查檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)照《扣繳個(gè)人所得稅稅款報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》等，核實(shí)企業(yè)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少代扣代繳個(gè)人所得稅；是否把不屬于減稅或免稅范圍的利息、股息、紅利所得作為減稅或免稅處理，少代扣或未代扣代繳個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù) 、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（三）主要檢查方法、簽署的勞動(dòng)合同，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊(cè)、崗位生產(chǎn)記錄、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)、用工類別、人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)及分布，要特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；然后審查財(cái)務(wù)部門“工資結(jié)算單”中發(fā)放工資人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，企業(yè)有無為降低高收入者的工資、薪金收入，故意虛增職工人數(shù)、分解降低薪酬，或者編造假的工資結(jié)算表，人為調(diào)劑薪酬發(fā)放月份，以達(dá)到少扣繳稅款或不扣繳稅款的目的。（《個(gè)人所得稅法》第六條第一款第二項(xiàng)）、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。②企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。凡不具備查賬征收條件的，應(yīng)采取核定征收方式。，應(yīng)納稅所得額計(jì)算不正確。如某私營企業(yè)主為其在外地上學(xué)的兒子購置汽車一部，價(jià)值120000元，計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。、承租人通過虛報(bào)費(fèi)用、借款等方式從承包、承租企業(yè)套取經(jīng)營所得，長期掛賬，不作個(gè)人收入。（《個(gè)人所得稅法》第六條），依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。、合同等，核查其對(duì)“每次收入”政策界定的執(zhí)行情況，有無將“一次收入”人為分解減少應(yīng)納稅所得。（《個(gè)人所得稅法》第六條），以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。，檢查支付租賃費(fèi)用的單位或個(gè)人的支付憑證，掌握納稅人財(cái)產(chǎn)租賃的詳細(xì)信息；審查納稅人提供的按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)的原始憑證和修繕費(fèi)用等支出憑證，核實(shí)是否與財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)，修繕費(fèi)用是否按規(guī)定限額按月抵扣，應(yīng)稅數(shù)額計(jì)算是否正確。（《個(gè)人所得稅法條例》第十三條），是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。三、主要檢查方法，依據(jù)政府獎(jiǎng)勵(lì)的人員名單及獎(jiǎng)金發(fā)放的有關(guān)情況，對(duì)企業(yè)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款