股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策解讀-免費閱讀
【正文】 84社會工作 R（文化、體育和娛樂業(yè)） (19)批發(fā)和零售業(yè) G（交通運輸、倉儲和郵政業(yè)） (11)未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。 四、相關(guān)政策 ?。ㄒ唬﹤€人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕40號）自本通知施行之日起廢止?！ 。?quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年?！ 。ǘ┫硎苓f延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件： ?！ 〈送?，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行?！ ∑呤枪蓹?quán)獎勵的限制性行業(yè)范圍。為體現(xiàn)激勵對象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情，規(guī)定激勵股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負擔(dān)，積極促進科技成果轉(zhuǎn)化。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負擔(dān)，將進一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵，實行5年分期納稅政策。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實施員工持股計劃試點指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展。新政種種舉措對于非上市公司和新三板公司來說，第一明確了監(jiān)管，第二規(guī)范了股權(quán)激勵的行為，對于企業(yè)進行長期激勵是持鼓勵態(tài)度的。同時，非上市公司的公允價值比較難界定，股權(quán)激勵和股權(quán)交易行為比較難區(qū)分，稅務(wù)機關(guān)也考慮到了稅收征管的可操作性。非上市公司或新三板公司的股權(quán)激勵也有三個重要時點，第一個是激勵對象獲得期權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎勵的時點，第二個是行權(quán)和解鎖的時點，這兩個時點均無需繳納個人所得稅。新政實施之前，由于公司高管受六個月內(nèi)不能反向交易規(guī)定的約束，國稅總局規(guī)定高管可以延期六個月納稅，在實踐中，由于上市公司由代扣代繳義務(wù)，因此通常是先向激勵對象收取相關(guān)稅費之后再予以解鎖。限制性股票的應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）247。第二個解鎖，即激勵對象達到了解鎖條件從而可以去二級市場出售手中的股票，解鎖只是讓激勵對象得到出售的權(quán)利，并不意味著激勵對象一定會在二級市場出售，第三個時點便是激勵對象真正在二級市場出售股票的時點。這四個規(guī)范性文件基本上是針對上市公司的，非上市公司沒有專門的股權(quán)激勵政策，其中激勵權(quán)益兌現(xiàn)時需要遵循2014年12月頒布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》。明確了適用范圍之后，讓我們來看一下股權(quán)激勵征稅的法律依據(jù)：個人所得稅法第二條第一項與第九項明確規(guī)定，工資、薪金所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅；個人所得稅法第三條規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。限制性股票是指采用定向增發(fā)模式，根據(jù)期初確定的業(yè)績目標(biāo)，以低于二級市場上的價格授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，授予價格或價格確定方法由董事會下設(shè)的薪酬與考核管理委員會確定。在可行權(quán)期間內(nèi)，只有當(dāng)行權(quán)時的市場價格高于行權(quán)價格時，激勵對象才會選擇行權(quán)。 則激勵對象第一批限制性股票應(yīng)納稅所得額計算如下：[（12+15）/26]x10000==75000元應(yīng)納稅所得額：75000/12=6250（第3級20%）應(yīng)繳納稅額=（6250x20%555）x12=8340元2非上市或新三板公司的稅收政策非上市公司的股權(quán)激勵并沒有明確的規(guī)定，國稅函[2009]461號，國稅總局《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》中提到：具有下列情形之一的股權(quán)激勵所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅：集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得；政策方面比較模糊，因為在政策制定時，非上市公司實施股權(quán)激勵并不普遍，而且非上市公司公允價值難以確定，股權(quán)激勵與股權(quán)交易的界限并不明顯。新政明確非上市公司在股權(quán)出售時納稅，這其實是鼓勵非上市公司建立長期激勵機制的一種有效舉措。滿足以上七個條件后，非上市公司和新三板公司必須向主管稅務(wù)機關(guān)備案，方才能享受稅收優(yōu)惠政策?！静块T解讀】《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）。 問：我國目前股權(quán)激勵相關(guān)的稅收政策主要有哪些？ 答：對于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時，按照股票（股權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項目，適用345%的7級超額累進稅率征收個人所得稅；在個人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的比例稅率征稅。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時點，降低適用稅率等，以減輕稅收負擔(dān)。為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對技術(shù)成果投資入股的稅收政策進行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的合規(guī)性，避免企業(yè)的暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵計劃必須經(jīng)公司董事會
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