【正文】 84社會(huì)工作　　R（文化、體育和娛樂(lè)業(yè)）　　(19)批發(fā)和零售業(yè)　　G（交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)）　　(11)未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策?！　∷?、相關(guān)政策　?。ㄒ唬﹤€(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)）自本通知施行之日起廢止。　?。?quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年?！　。ǘ┫硎苓f延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：　　?！　　〈送?，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱(chēng)“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行?！　∑呤枪蓹?quán)獎(jiǎng)勵(lì)的限制性行業(yè)范圍。為體現(xiàn)激勵(lì)對(duì)象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情，規(guī)定激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵(lì)的稅收負(fù)擔(dān)，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。二是對(duì)全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行5年分期納稅政策。2005年《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)》的出臺(tái)，推動(dòng)了股權(quán)激勵(lì)制度快速發(fā)展。新政種種舉措對(duì)于非上市公司和新三板公司來(lái)說(shuō)，第一明確了監(jiān)管，第二規(guī)范了股權(quán)激勵(lì)的行為，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期激勵(lì)是持鼓勵(lì)態(tài)度的。同時(shí)，非上市公司的公允價(jià)值比較難界定，股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)交易行為比較難區(qū)分，稅務(wù)機(jī)關(guān)也考慮到了稅收征管的可操作性。非上市公司或新三板公司的股權(quán)激勵(lì)也有三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)，第一個(gè)是激勵(lì)對(duì)象獲得期權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)點(diǎn)，第二個(gè)是行權(quán)和解鎖的時(shí)點(diǎn)，這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)均無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。新政實(shí)施之前，由于公司高管受六個(gè)月內(nèi)不能反向交易規(guī)定的約束，國(guó)稅總局規(guī)定高管可以延期六個(gè)月納稅，在實(shí)踐中，由于上市公司由代扣代繳義務(wù)，因此通常是先向激勵(lì)對(duì)象收取相關(guān)稅費(fèi)之后再予以解鎖。限制性股票的應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）247。第二個(gè)解鎖，即激勵(lì)對(duì)象達(dá)到了解鎖條件從而可以去二級(jí)市場(chǎng)出售手中的股票，解鎖只是讓激勵(lì)對(duì)象得到出售的權(quán)利，并不意味著激勵(lì)對(duì)象一定會(huì)在二級(jí)市場(chǎng)出售，第三個(gè)時(shí)點(diǎn)便是激勵(lì)對(duì)象真正在二級(jí)市場(chǎng)出售股票的時(shí)點(diǎn)。這四個(gè)規(guī)范性文件基本上是針對(duì)上市公司的，非上市公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的股權(quán)激勵(lì)政策，其中激勵(lì)權(quán)益兌現(xiàn)時(shí)需要遵循2014年12月頒布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》。明確了適用范圍之后，讓我們來(lái)看一下股權(quán)激勵(lì)征稅的法律依據(jù)：個(gè)人所得稅法第二條第一項(xiàng)與第九項(xiàng)明確規(guī)定，工資、薪金所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅法第三條規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。限制性股票是指采用定向增發(fā)模式，根據(jù)期初確定的業(yè)績(jī)目標(biāo)，以低于二級(jí)市場(chǎng)上的價(jià)格授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票，授予價(jià)格或價(jià)格確定方法由董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核管理委員會(huì)確定。在可行權(quán)期間內(nèi)，只有當(dāng)行權(quán)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)價(jià)格時(shí)，激勵(lì)對(duì)象才會(huì)選擇行權(quán)。 則激勵(lì)對(duì)象第一批限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：[（12+15）/26]x10000==75000元應(yīng)納稅所得額：75000/12=6250（第3級(jí)20%）應(yīng)繳納稅額=（6250x20%555）x12=8340元2非上市或新三板公司的稅收政策非上市公司的股權(quán)激勵(lì)并沒(méi)有明確的規(guī)定，國(guó)稅函[2009]461號(hào)，國(guó)稅總局《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》中提到：具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；政策方面比較模糊，因?yàn)樵谡咧贫〞r(shí)，非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)并不普遍，而且非上市公司公允價(jià)值難以確定，股權(quán)激勵(lì)與股權(quán)交易的界限并不明顯。新政明確非上市公司在股權(quán)出售時(shí)納稅，這其實(shí)是鼓勵(lì)非上市公司建立長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制的一種有效舉措。滿(mǎn)足以上七個(gè)條件后，非上市公司和新三板公司必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，方才能享受稅收優(yōu)惠政策?！静块T(mén)解讀】《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，9月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）?！　?wèn)：我國(guó)目前股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅收政策主要有哪些？　　答：對(duì)于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照股票（股權(quán)）實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用345%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；在個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率征稅。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵(lì)的納稅時(shí)點(diǎn)，降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。為體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的合規(guī)性，避免企業(yè)的暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須經(jīng)公司董事會(huì)