【正文】 116 ? （十五）符合條件的企業(yè)，經(jīng)有權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可延期繳納稅款 ? 政策要點(diǎn)： ? 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。 ? 、停產(chǎn) (業(yè) )等原因而導(dǎo)致土地閑置，納稅確有困難的。 ? —— 科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā) 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 的通知（國(guó)科發(fā)火 〔 2020〕 32號(hào)， 2020年 1月 29日 ） 109 ? 享受稅收優(yōu)惠 ? 1. 自認(rèn)定當(dāng)年起，企業(yè)可持“高新技術(shù)企業(yè)”證書(shū)及其復(fù)印件，按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實(shí)施條例 》 、 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （以下稱(chēng) 《 稅收征管法 》 ）、 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 （以下稱(chēng) 《 實(shí)施細(xì)則 》 ）、 《 認(rèn)定辦法 》 和本 《 工作指引 》 等有關(guān)規(guī)定，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，享受稅收優(yōu)惠。 對(duì)不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 ，能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算。 98 補(bǔ)充規(guī)定 一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。 92 （六） 鼓勵(lì)新辦小型微型企業(yè)安置隨軍家屬，對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)符合條件的可給予免征營(yíng)業(yè)稅 ? 對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅 。 88 （五）鼓勵(lì)新辦小型微型企業(yè)安置自主就業(yè)退役士兵就業(yè)，對(duì)符合法定條件的可給予享受營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，最高可上浮 30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，最高可上浮 30％。 ? 2400元 /年（ 200元 /月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。 不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函 〔 2020〕 3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 ? 70 ? 、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 68 ? 例 6：白玉物業(yè)公司成立于 2020年 10月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為 25萬(wàn)元。 假設(shè) 2020年該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為 30萬(wàn)元 。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為 30萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)（每年 1季度預(yù)繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第 4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)），對(duì)上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額沒(méi)有超過(guò) 30萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。 53 政策調(diào)整主要是哪些納稅人受益 ?主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在 20萬(wàn)元至 30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。 ? 小型微利企業(yè) 2020年第 4季度預(yù)繳和 2020年度匯算清繳的新老政策銜接問(wèn)題，按以下規(guī)定處理： （ 1）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策： ①全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)； ② 2020年 10月 1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。 49 ?（ 2）定率征收企業(yè)。 ? 上述計(jì)算方法自 2020年 1月 1日起執(zhí)行 ? —— 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 34號(hào) ） 44 應(yīng)納稅所得額低于 10萬(wàn)元的小型微利企業(yè) ? 自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 10萬(wàn)元 (含 10萬(wàn)元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 1+3%） =33, ? 應(yīng)繳增值稅 =33,*3%= ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附件 =*12%= ? 應(yīng)納稅所得額 = 33,*16%3500= ? 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 = *5%= 41 ? （五）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 類(lèi)型 年度應(yīng)納稅 所得額 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 不超過(guò)30萬(wàn)元 不超過(guò) 100人 不超過(guò)3000萬(wàn)元 其他企業(yè) 不超過(guò)30萬(wàn)元 不超過(guò) 80人 不超過(guò)1000萬(wàn)元 42 如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 ? 符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。（ 2）地稅部門(mén)附征的相關(guān)稅費(fèi)相應(yīng)調(diào)整，如果本月實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅為零，同樣不計(jì)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 ? 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2020〕 122號(hào)） 2020年 12月 23日 自 2020年 1月 1日起至 2017年 12月 31日，對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò) 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò) 9萬(wàn)元（含 9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 。（ 1+3%） =33， ? 應(yīng)納稅額 =33， *3%= ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=*12%= ? 合計(jì) ? 與 4月份比較少繳 ,減負(fù) %。 ? 4.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 49號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 〔 2020〕1396號(hào)）同時(shí)廢止 ? 需要注意的是：該政策受惠納稅人包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位 。從業(yè)人員 1000人以下或營(yíng)業(yè)收入 5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ?郵政業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入20200萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員 10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下的為微型企業(yè)。 6 ?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)。 ? （二） 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增加就業(yè)發(fā)揮重要作用。 5 第二，按照營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 2個(gè)行業(yè)） ? 建筑業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或資產(chǎn)總額 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 200人以下或營(yíng)業(yè)收入 40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。 11 ?倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入 10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 57號(hào)） 2020年 10月 11日 17 ?政策要點(diǎn)： ? 1. 其中，以 1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò) 9萬(wàn)元的，按照文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 23 ?稅負(fù)對(duì)比： ? 3月份：未達(dá) 30， 000，免征稅。（ 1+3%） =33， ? 應(yīng)納稅額 =33， *3%= ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=*12%= ? 合計(jì) ? 與 4月份比較少繳 ,減負(fù) %。 7月 19日，溫家寶總理簽署第 600號(hào)國(guó)務(wù)院令，發(fā)布了 《 關(guān)于修改 〈 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 〉 的決定 》 ，與 《 決定 》 同步施行，這次修改其中一項(xiàng)是相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。 36 ?思考：自 2020年 10月?tīng)I(yíng)業(yè)稅、增值稅免稅收入（銷(xiāo)售）額提高到 3萬(wàn)元后以及營(yíng)改增后 ， 實(shí)行定期定額征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)是否會(huì)有變化 ？ 37 ?以例 1小強(qiáng)的個(gè)體飲食店為例，假設(shè)2020年 3月?tīng)I(yíng)業(yè)定額是 25000元 （ 大于發(fā)票額，下同） ， 則其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅是多少？ （ 廣州飲食業(yè) 的所得率是16%） ?應(yīng)納稅所得額 = 25000*16%3500=500元 ?應(yīng)繳個(gè)人所得稅 =500元 *5%=25 38 ?假設(shè)小強(qiáng) 2020年 4月份的定額是 20，000元 ?應(yīng)納稅所得額 = 20200*16%3500=300元 ?應(yīng)繳個(gè)人所得稅 =0 39 ? 假設(shè)小強(qiáng) 2020年 5月的銷(xiāo)售定額是 25000元 （ 含稅收入） ? 不含稅銷(xiāo)售額 =25000247。具體計(jì)算公式如下： ? 季度平均值＝（季初值＋季末值） 247。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。 52 ?政策要點(diǎn)： ? 適用減低稅率政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應(yīng)納稅所得額高于 20萬(wàn)元，低于 30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）減按 20%稅率征收企業(yè)所得稅。為此， 61公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 12） =； 13季度實(shí)際利潤(rùn)額==，適用減低稅率政策。 ? 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 = 15萬(wàn)元 *20%（第 3季度） +9萬(wàn)元 *50%*20% （第 4季度） =3萬(wàn)元 +元 =（萬(wàn)元） ? 實(shí)際減免稅額 =15 （ 25%20%） +9 [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬(wàn)元）。 5） =15萬(wàn)元；第 3季度（ 89月）實(shí)際利潤(rùn)額=2515=10萬(wàn)元，適用減低稅率政策。 ? 同理， 2020年如果該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額未達(dá)到 30萬(wàn)元，按此計(jì)算。 ? 上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔 2020〕 300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。其中，北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市全市試點(diǎn)，各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。 83 營(yíng)改增政策 ? 《 就業(yè)創(chuàng)業(yè)證 》 (注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策” )或 2020年 1月 27日前取得的 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》 (注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”