【正文】 簡述成本核算與管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程。 【對】 電算化環(huán)境下，成本費(fèi)用歸集和分配的原則和手工系統(tǒng)不同。 【對】 由于成本子系統(tǒng)計算方法多及成本核算體制不同，成本核算的處理流程比較復(fù)雜。每個企業(yè)都有不同的車間、生產(chǎn)過程和管理者，選擇會計系統(tǒng)依賴企業(yè)自身的特殊環(huán)境，因?yàn)槿魏我粋€會 計系統(tǒng)都不具有絕對的優(yōu)越性，而且人的因素也是至關(guān)重要，因此要綜合考慮各種因素確定最終之選。 在 ABC 法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費(fèi)用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對產(chǎn)品成本的細(xì)分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。 一個企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)。 分批法是一種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法，利用分批成本單累計各批成本。 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。管理會計通過制定標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算和分析差異的方法進(jìn)行經(jīng)營管理、解釋經(jīng)營結(jié)果。針對這種情況，企業(yè)管理者作了如下改革：將例外訂單的生產(chǎn)成本責(zé)任中心由生產(chǎn)部門變成銷售部門，生產(chǎn)部門只負(fù)責(zé)根據(jù)例外訂單的要求圓滿完成生產(chǎn)任務(wù)。公司得益于煤炭市場向好的外部環(huán)境與$%的管理創(chuàng)新， 2020年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)突破性跨越，創(chuàng)歷史最好水平，全年完成銷售收入 ，比上年增長 %,實(shí)現(xiàn)利稅 2061萬元，比上年增長 10%，人均達(dá) ，位居全國同行業(yè)第 2位。使車間內(nèi)部利潤達(dá)到 630萬元，比上年增加 137萬元， 增長 %，取得了良好效果。 2020年，公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、用車費(fèi)、電話費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用支出均控制在指標(biāo)范圍以內(nèi)，全年平均工時成本同比降為 元，比上年的 ，降低率為 %，降低成本 383萬元。如：公司根據(jù) ERP 質(zhì)量成本對大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析結(jié)果，強(qiáng)化了質(zhì)量損失的監(jiān)管力度，健全了質(zhì)量損失與索賠制度。為許多先進(jìn)的成本管理方法，如：管理會計、成本會計、責(zé)任會計的核算與管理在公司的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。 ⑥ 理順了車間外 委核算，將外委加工費(fèi)用直接寫進(jìn)工單，正確反映產(chǎn)品成本。成本核算能夠分 車間，分工序核算，做到錢隨物走，實(shí)現(xiàn)了物流與價值流的統(tǒng)一，便于考核在產(chǎn)品資金占用。 從 2020年 7月份開始，公司又著手在原 MRPⅡ 系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立一個以經(jīng)營為龍頭，以財務(wù)管理、成本管理為中心，以生產(chǎn)制造為主線，實(shí)現(xiàn)物流、信息流、資金流及工作流 “四流合一 ”的新的管理信息系統(tǒng) ——ERP 企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)。 案 例 二 應(yīng)用 ERP 信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的精細(xì)化 ———山西煤礦機(jī)械制造有限責(zé)任公司應(yīng)用 ERP 實(shí)施成本管理的嘗試 1 目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價格是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂，競爭是經(jīng)濟(jì)社會的根本法則，成本是企業(yè)的核心競爭力。 雙鶴藥業(yè)公司的成本管理系統(tǒng)可以自動進(jìn)行部門業(yè)績考核、進(jìn)行產(chǎn)品獲利情況比較分析。期中的工作內(nèi)容，稱之為成本核算日常處理。為了計算最終產(chǎn)成品的成本核算，還必須按部門歸集的成本在部門內(nèi)部各產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品 之間進(jìn)行分配，因此，在管理軟件中，需要定義各種分配率，為系統(tǒng)自動計算產(chǎn)品成本提供完備的基礎(chǔ)設(shè)置。在 U8成本管理系統(tǒng)中，成本費(fèi)用的來源有多種形式，如：可以手工錄入，也可以直接從總賬、存貨系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等子系統(tǒng)直接取數(shù)。 財務(wù)軟件的應(yīng)用加深了公司有關(guān)人員對財務(wù)信息化的理解，他們意識到，電算化僅僅是一種工具，如果說用會計電算化取代手工記帳 只是一種管理工具的升級，那么，在會計電算化基礎(chǔ)上，利用財務(wù)信息系統(tǒng)對各種財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、管理和控制，才是一種企業(yè)管理方法的根本性轉(zhuǎn)變。 應(yīng)當(dāng)看到在信息技術(shù)變革中，互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)、會計和企業(yè)管理軟件的深遠(yuǎn)影響。 ② 計算產(chǎn)品成本。 圖 11 4：成本系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)圖 1．初始化模塊設(shè)計 輸入或從存貨系統(tǒng)轉(zhuǎn)入關(guān)于產(chǎn)品的基礎(chǔ)信息，如產(chǎn)品代碼、產(chǎn)品名稱、計量單位等；并輸入相應(yīng)的定額信息，如材料定額、工時定額等，將上述數(shù) 據(jù)保存在產(chǎn)品目錄文件中。根據(jù)成本計算單文件、產(chǎn)品目錄文件、成本項(xiàng)目文件、產(chǎn)品產(chǎn)量及工時文件數(shù)據(jù)編輯輸出，反映企業(yè)當(dāng)期所有產(chǎn)成品的成本信息，其內(nèi)容和格式見表 11 8 所示。 3．成本核算模塊設(shè)計 ① 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。 此外，還應(yīng)設(shè)計成本項(xiàng)目文件，存儲成本項(xiàng)目代碼與成本項(xiàng)目名稱的對應(yīng)關(guān)系；設(shè)置記賬憑證文件，成本系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬憑證編制 完畢后存儲于該文件，傳遞到總賬系統(tǒng)。 6．成本計算單文件 ① 成本計算單的作用。 5．完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件 ① 完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件的作用。 4．間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件 ① 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件的作用。 3．間接費(fèi)用文件 ① 間接費(fèi)用文件的作用。 2．直接費(fèi)用文件 ① 直接費(fèi)用文件的作用。 圖 11 3：成本系統(tǒng)數(shù)據(jù)流程圖 二、成本核算與管理系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)文件 產(chǎn)品產(chǎn)量及工時文件 ① 產(chǎn)品產(chǎn)量及工時文件的作用。另外，成本系統(tǒng)的成本計算結(jié)果還要轉(zhuǎn)入總賬系統(tǒng)，以便進(jìn)行賬務(wù)處理和將來編制會計報表。 三、成本系統(tǒng) 成本系統(tǒng)側(cè)重于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本流動，而不是實(shí)體流動。成本系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)制造流程的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，計算產(chǎn)品的成本，包括各期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。 二、產(chǎn)品制造系統(tǒng) 產(chǎn)品制造系統(tǒng)是高度自動化的生產(chǎn)制造過程，利用計算機(jī)和信息技術(shù)將材料、人力資源、設(shè)備、經(jīng)營策略等整合為綜合性的制造系統(tǒng)。成本系統(tǒng)的主要功能是收集生產(chǎn)過程中的各種成本數(shù)據(jù)，計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本，控制生產(chǎn)耗費(fèi)、評估生產(chǎn)績效，提供滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理者經(jīng)營決策所需要的成本信息。成本系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)之間的關(guān)系如圖 11 1 所示。該文件用十存儲各個產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和工時等數(shù)據(jù)，一種產(chǎn)品一條記錄。該文件用于接收各個子系統(tǒng)傳輸來的直接費(fèi)用，如直接材料、直接人工等。該文件用于接收各個子系統(tǒng)傳輸來的間接費(fèi)用，如間接材料、間接人工、制造費(fèi)用等。該文件存儲不同產(chǎn)品間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，用于間接費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分配。該文件存儲不同產(chǎn)品、不同成本項(xiàng)目的完工產(chǎn)品分配率，用于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。該文件用于存儲產(chǎn)品的成本計算信息，是輸出成本計算單的主要依據(jù)。 第三節(jié) 11． 3 成本系統(tǒng)的功能設(shè)計 根據(jù)上述對成本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程分析，成本系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)如圖 11 4 所示。將直接費(fèi)用文件中有關(guān)產(chǎn)品的直接費(fèi)用數(shù)據(jù)傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募羞M(jìn)行歸集，再根據(jù)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件和間接費(fèi)用文件等文件數(shù)據(jù)，進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，將分配結(jié)果傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募小? 表 11 8：產(chǎn)成品成本匯總表 年 月 產(chǎn)品 名稱 計量 單位 產(chǎn)品 數(shù)量 原材料 燃料及動力 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 成本合計 合 計 需要說明的是，在成本系統(tǒng)中僅討論了成本核算部分，成本核算數(shù)據(jù)是成本預(yù)測、分析、控制、考核的基礎(chǔ)，由于成本系統(tǒng)自身的復(fù)雜性和不確定性，目前商品化軟件中的成本核算與管理功能尚不完善。設(shè)置成本項(xiàng)目，將成本項(xiàng)目代碼、成本項(xiàng)目名稱保存在成本項(xiàng)目代碼文件。根據(jù)成本計算單文件和完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)等文件數(shù)據(jù)，進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配，計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，分配的結(jié)果存入產(chǎn)品成本計算單文件中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在空間上使財務(wù)管理從企業(yè)內(nèi)部走向企業(yè)外部 (全國、全世界 )；在時間上使會計核算從事后達(dá)到實(shí)時。 于是，公司決定在會計電算化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升級， 2020年 8月，雙鶴藥業(yè)公司采用用友最新推出的 U8管理軟件，解決以成本核算為中心的企業(yè)成本管理問題。雙鶴藥業(yè)成本核算基本數(shù)據(jù)主要來源于存貨系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)。 在成本管理系統(tǒng)中，提供兩種成本計算方法：自動計算、分步驟計算。 期初，雙鶴藥業(yè)已經(jīng)將各成本費(fèi)用的來源進(jìn)行了初始設(shè)置，需要進(jìn)行成本計算時，可以在成本管理系統(tǒng)中，通過自動 “取數(shù) ”來完成料、工、費(fèi)的獲取。各生產(chǎn)分廠的業(yè)績考核、各產(chǎn)品的獲利情況分析，都需要以及時、正確的成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)。目前，我國企業(yè)的成本管理，由于受歷史原因和現(xiàn)實(shí)條件的限制，大多數(shù)企業(yè)仍停留在粗放狀態(tài)。新系統(tǒng)將原 MRPⅡ 信息系統(tǒng)、金蝶財務(wù)軟件、 CAD 輔助設(shè)計系統(tǒng)、 CAPP 工藝系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了整個公司的全面資源集成化管理。 ② 將令號核算細(xì)化為工單核算。 ⑦ 在 BOM結(jié)構(gòu)和完備的材料、工時定額的基礎(chǔ)上，建立了較為細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)成本 (32個明細(xì)項(xiàng)目 )，細(xì)化了成本核算，使核算資料更詳盡，嚴(yán)密地控制了成本的每一項(xiàng)支出，使成本精細(xì)管理的夢想變成了現(xiàn)實(shí)。尤其是標(biāo)準(zhǔn)成本管理法在國內(nèi)外理論上多有闡述，實(shí)際中難以執(zhí)行，執(zhí)行效果好的就更少。 2020年，在生產(chǎn)品種和數(shù)量大幅度提高的同時，質(zhì)量事故、用戶反饋數(shù)量和質(zhì)量損失比往年下降了 21%，收回質(zhì)量索賠資金 32萬元。使成本管理成為全面、全過程、全方位的管理，企業(yè)價值的增值活動與形成過程置于整個價值鏈的控制之下。 ⑨ 通過 ERP 的實(shí)施，對會計系 統(tǒng)全面的發(fā)展，對會計實(shí)踐與成本管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。使企業(yè)在激烈的市場競爭中提高了應(yīng)變能力與市場競爭力，站穩(wěn)了腳跟，為企業(yè)今后的快速、穩(wěn)定的發(fā)展，奠定了良好的基礎(chǔ)。這 樣的改變使得銷售人員不再隨便鑒定例外訂單，即使簽定例外訂單，也要有很高的利潤。由于制定標(biāo)準(zhǔn)需要采集準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，需要 ERP 其它模塊的數(shù)據(jù)支持，因此在 ERP 實(shí)施過程中，一般將 CO（ controlling）模塊放在第二個階段或更后一些時候?qū)嵤Ｔ诜峙ㄖ信鷦e是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動因 amp。 分步法適用于連續(xù)幾個步驟加工，大量生產(chǎn)類似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運(yùn)用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工業(yè)和化工及制藥業(yè)等。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過程劃分為車間，一道生產(chǎn)工序?yàn)橐粋€車間，產(chǎn)品在各車間