【正文】 第十一章 成本核算與管理子系統(tǒng) 【本章目標(biāo)】 生產(chǎn)管理（成本）流程的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)目標(biāo) 手工與計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理流程之間的區(qū)別 生產(chǎn)管理（成本）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源 生產(chǎn)管理（成本）業(yè)務(wù)流程相關(guān)的系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 【學(xué)習(xí)內(nèi)容】 成本核算與管理子系統(tǒng)概述 成本核算與管理業(yè)務(wù)流程分析 成本系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì) 第一節(jié) 成本核算與管理子系統(tǒng)概述 一、 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)容 制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程主要表現(xiàn)為實(shí)物的消耗、加工和轉(zhuǎn)化，同時(shí)又是 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的過(guò)程。因此， 生產(chǎn)循環(huán)主要包括兩大子系統(tǒng)：產(chǎn)品制造系統(tǒng)和成本系統(tǒng)。 產(chǎn)品制造系統(tǒng)的主要功能是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)調(diào)度和質(zhì)量控制等。成本系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)制造流程的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?jì)算產(chǎn)品的成本，包括各期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。 二、產(chǎn)品制造系統(tǒng) 產(chǎn)品制造系統(tǒng)是高度自動(dòng)化的生產(chǎn)制造過(guò)程，利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)將材料、人力資源、設(shè)備、經(jīng)營(yíng)策略等整合為綜合性的制造系統(tǒng)。整合后的產(chǎn)品制造系統(tǒng)由以下幾個(gè)部分組成： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)： 包括計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（ puter aided design， CAD）和計(jì)算機(jī)輔助開(kāi)發(fā)（ puter aided engineering， CAE）。產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的主要目標(biāo)在于提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)效率和設(shè)計(jì)質(zhì)量。 生產(chǎn)計(jì)劃和控制系統(tǒng)： 包括制造資源計(jì)劃 (manufacturing resource planning， MRP)和適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng) (just—intime system， JIT)。制造資源計(jì)劃要求準(zhǔn)確的存貨庫(kù)存記錄，以減少存貨的庫(kù)存成本，改善對(duì)客戶提供的服務(wù)。適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)中，存貨可以被最小化，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。 彈性制造系統(tǒng) (flexible manufacturing system， FMS)： 此系統(tǒng)的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化，使用同樣的設(shè)備與資源更快地制造多樣化的產(chǎn)品，滿足市場(chǎng)和客戶的需求。 三、成本系統(tǒng) 成本系統(tǒng)側(cè)重于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本流動(dòng)，而不是實(shí)體流動(dòng)。成本系統(tǒng)的主要功能是收集生產(chǎn)過(guò)程中的各種成本數(shù)據(jù)，計(jì)算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本，控制生產(chǎn)耗費(fèi)、評(píng)估生產(chǎn)績(jī)效，提供滿足企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者經(jīng)營(yíng)決策所需要的成本信息。 成本系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中一個(gè)設(shè)計(jì)非常復(fù)雜的子系統(tǒng)，通用化的難度大。 有關(guān)成本 的實(shí)際數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、制定產(chǎn)品價(jià)格和管理人員進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制的重要依據(jù)。 與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)相比，成本子系統(tǒng)具有以下 特點(diǎn) ： 由于成本子系統(tǒng)計(jì)算方法多（如品種法、分步法、分類法等）及成本核算體制不同（如一級(jí)核算體制、二級(jí)核算體制），成本核算的處理流程比較復(fù)雜。 與其他子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換多。 產(chǎn)品成本計(jì)算是生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的過(guò)程，關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、折舊費(fèi)用等）的原始數(shù)據(jù)在其他子系統(tǒng)已經(jīng)輸入（如材料費(fèi)用在存貨系統(tǒng)、工資及福利費(fèi)在工資系 統(tǒng)、折舊費(fèi)用在固定資產(chǎn)系統(tǒng)等），在成本系統(tǒng)中不需再輸入，只需從上述各系統(tǒng)中將需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)即可，在成本系統(tǒng)中歸集，然后按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在成本系統(tǒng)中通過(guò)成本計(jì)算得到的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量和成本信息再轉(zhuǎn)入存貨系統(tǒng)，以便計(jì)算存貨的收入和發(fā)出成本，為產(chǎn)品銷售提供銷售成本信息。另外，成本系統(tǒng)的成本計(jì)算結(jié)果還要轉(zhuǎn)入總賬系統(tǒng)，以便進(jìn)行賬務(wù)處理和將來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。成本系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)之間的關(guān)系如圖 11 1 所示。 圖 11 1：成本子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)之間的關(guān)系 第二節(jié) 成本核算與管理業(yè)務(wù)流程分析 一、成本核算與管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程（重點(diǎn)） 企業(yè)的成本核算體制不同，則核算的程序和計(jì)算方法也不相同。成本計(jì)算方法要根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的特點(diǎn)加以選擇。品種法是產(chǎn)品成本核算的最基本方法，按照一級(jí)成本核算體制（即集中成本核算體制）采用品種法進(jìn)行成本核算體現(xiàn)了產(chǎn)品成 本核算的一般程序。以下按照一級(jí)核算體制并采用品種法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算為例討論成本系統(tǒng)的處理流程，其賬務(wù)處理基本程序如圖 11 2 所示。 圖 11 2：品種法下成本計(jì)算賬務(wù)處理基本程序 成本系統(tǒng)的日常輸入數(shù)據(jù)可分為兩類：一類是從其他子系統(tǒng)轉(zhuǎn)來(lái)的料、工、費(fèi)數(shù)據(jù)，這些費(fèi)用又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用能夠直接計(jì)人產(chǎn) 品成本，而間接費(fèi)用要按照一定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人有關(guān)的產(chǎn)品成本；另一類是成本系統(tǒng)產(chǎn)生和需要輸入的數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的工時(shí)、費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)也可以作為間接費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。 基于成本計(jì)算的過(guò)程及其賬務(wù)處理基本程序，成本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程（部分文件是公用文件，如產(chǎn)品目錄文件、成本項(xiàng)目代碼文件，在數(shù)據(jù)流程圖中略）如圖 11 3 所示。 圖 11 3：成本系統(tǒng)數(shù)據(jù)流程圖 二、成本核算與管理系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)文件 產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件 ① 產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件的作用。該文件用十存儲(chǔ)各個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和工時(shí)等數(shù)據(jù)，一種產(chǎn)品一條記錄。 ② 產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件的結(jié)構(gòu)。產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件的結(jié)構(gòu)如表 11 1 所示。 表 11 1：產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng)目 說(shuō)明 1 產(chǎn)品代碼 必須惟一 2 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 3 完工產(chǎn)品工時(shí) 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可作為費(fèi)用分配標(biāo) 準(zhǔn) 4 在產(chǎn)品產(chǎn)量 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 5 在產(chǎn)品工時(shí) 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) ③ 存儲(chǔ)策略。產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件通常按月設(shè)置。 ④ 組織方式。產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)文件應(yīng)該按產(chǎn)品代碼建立索引文件。 2．直接費(fèi)用文件 ① 直接費(fèi)用文件的作用。該文件用于接收各個(gè)子系統(tǒng)傳輸來(lái)的直接費(fèi)用，如直接材料、直接人工等。 ② 直接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu)。直接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu)如表 11 2 所示。 表 11 2：直接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng)目 說(shuō)明 1 日期 直接生產(chǎn)費(fèi)用歸集的時(shí)間 2 產(chǎn)品代碼 必須惟一 3 成本項(xiàng)目代碼 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目 4 費(fèi)用額 按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用額 ③ 存儲(chǔ)策略。直接費(fèi)用文件通常按月設(shè)置。 ④ 組織方式。直接費(fèi)用文件應(yīng)該按產(chǎn)品代碼和成本項(xiàng)目代碼建立索引文件。 3．間接費(fèi)用文件 ① 間接費(fèi)用文件的作用。該文件用于接收各個(gè)子系統(tǒng)傳輸來(lái)的間接費(fèi)用，如間接材料、間接人工、制造費(fèi)用等。 ② 間接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu)。間接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu)如表 11 3 所示。 表 11 3：間接費(fèi)用文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng)目 說(shuō)明 1 日期 間接生產(chǎn)費(fèi)用歸集的時(shí)間 3 成本項(xiàng)目代碼 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目 4 費(fèi)用額 按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用額 ③ 存儲(chǔ)策略。間接費(fèi)用文件通常按月設(shè)置。 ④ 組織方式。間接費(fèi)用文件應(yīng)該按成本項(xiàng)目代碼建立索引文件。 4．間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件 ① 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件的作用。該文件存儲(chǔ)不同產(chǎn)品間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，用于間接費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分配。 ② 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件的結(jié)構(gòu)。間接費(fèi)用分配文件的結(jié)構(gòu)如表 11 4 所示。 表 11 4：間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng) 目 說(shuō)明 1 產(chǎn)品代碼 必須惟一 2 成本項(xiàng)目代碼 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目 3 間接費(fèi)用分配率 分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)構(gòu)示例如下： 產(chǎn)品代碼 成本項(xiàng)目代碼 間接費(fèi)用分配率 A 制造費(fèi)用 0． 35 B 制造費(fèi)用 0． 40 C 制造費(fèi)用 0． 25 ③ 存儲(chǔ)策略。間接費(fèi)用分配文件通常按月設(shè)置。 ④ 組織方式。間接費(fèi)用分配文件應(yīng)該按產(chǎn)品代碼和成本項(xiàng)目代碼建立索引文件。 5．完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件 ① 完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件的作用。該文件存儲(chǔ)不同產(chǎn)品、不同成本項(xiàng)目的完工產(chǎn)品分配率，用于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。 ② 完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件的結(jié)構(gòu)。完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件的結(jié)構(gòu)如表 11 5 所示。 表 11 5：完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng)目 說(shuō)明 1 產(chǎn)品代碼 必須惟一 2 成本項(xiàng)目代碼 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的 具體成本項(xiàng)目 3 完工產(chǎn)品分配率 分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)構(gòu)示例如下： 產(chǎn)品代碼 成本項(xiàng)目代碼 完工產(chǎn)品分配率 A 原材料 0． 96 A 燃料及動(dòng)力 0． 96 A 工資及福利費(fèi) 0． 60 A 制 造費(fèi)用 0． 40 ③ 存儲(chǔ)策略。完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件通常按月設(shè)置。 ④ 組織方式。完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)文件應(yīng)該按產(chǎn)品代碼和成本項(xiàng)目代碼建立索引文件。 6．成本計(jì)算單文件 ① 成本計(jì)算單的作用。該文件用于存儲(chǔ)產(chǎn)品的成本計(jì)算信息，是輸出成本計(jì)算單的主要依據(jù)。 ② 成本計(jì)算單文件的結(jié)構(gòu)。成本計(jì)算單文件的結(jié)構(gòu)如表 11 6 所示。 表 11 6：成本計(jì)算單文件的結(jié)構(gòu) 序號(hào) 項(xiàng)目 說(shuō)明 1 產(chǎn)品代碼 必須惟一 2 成本項(xiàng)目代碼 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目 3 期初在產(chǎn)品成本 當(dāng)期期初在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 4 本期生產(chǎn)費(fèi)用 當(dāng)期投入的生產(chǎn)費(fèi)用 5 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 期初在產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù) 6 完工產(chǎn)品總成本 當(dāng)