【正文】 該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。應(yīng)繳稅款： 600000 （ 1— 20%） 20% （ 1— 30%） =67200（元） 由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度 考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20 % ，可以不繳土地增值稅，我們稱 1 .67024 為 “ 免稅臨界點定價系數(shù) ” 。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使 用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。 （ 4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。對應(yīng)納稅所得額超過 20 000 元至 50 000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50 000 元的部分加征十成。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 l月 l 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 ，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用 5 ％一 45 ％的九級超額累進稅率，當取得的收入 達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額， 也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 第二，選擇合理的費用分攤方法。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間， 如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒 8 有最大限度利用稅法給予的免稅空間。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、下傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者 或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費 用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除；企業(yè) 撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè) ）收入 15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ( 3 ）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢？這需要考 慮以下幾方面的因素： ( l ）不同稅種名義稅率的差異。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品（或?qū)?yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。 （ 2）應(yīng)稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為 17 ％的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13 ％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5 % ，后者的營業(yè)稅率為 20 ％。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供 銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。 （ 3）稅收制度。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅 后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。 （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。面對風(fēng)險，應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。 （ 2）經(jīng)營性風(fēng)險。需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求風(fēng)險承受能力等。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。 （ 3）事先籌劃原則。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。具體包括以下幾點： （ 1）主體財務(wù)利益最大化目標的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空 間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 3. 復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？ （ 1）適用稅種不同的實際稅負差異。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。 四、簡答題 ★ 1. 簡述對納稅籌劃定義的理解 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權(quán)利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。 65.（ √ ）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 57.（ ）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 49.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 41.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不 繳納增值稅。 ★ 33.（ ）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔(dān)的消費稅負擔(dān)小。 ★ 24.（ ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 ★ 16.（ √ ）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。 8.（ √ ）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 ~30 元 ~24 元 C ~12 元。 A 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 B 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 C 特許權(quán)使用費所得 D 勞務(wù)收入 ★ 20%比例稅率的有：（ ABD ） A 股息紅利所得 B 偶然所得 C 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 D 特許權(quán)使用費所得 所得，在計算應(yīng)納稅所得額時，每月減除費用 2021 元的項目有（ BCD ）。 A 繳納增值稅的混合銷售行為 B 繳納增值稅的兼營行為 C 繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 D 繳納營業(yè)稅的兼營行為 （ AD ）。 A 自然人 B 法人 C 國家 D 其他組織 ★ 10. 稅率的基本形式有（ BCD ）。 A 逃稅 B 欠稅 C 騙稅 D 避稅 2. 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ ABCD）等。 A 室外游泳池 B 菜窖 C 室內(nèi)游泳池 D 玻璃暖房 2 場價格對外出租，每月租金 2021 元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（ B ）。 A 按實際發(fā)生的 50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入 的 5‰ B 按實際發(fā)生的 50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的 10‰ C 按實際發(fā)生的 60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的 5‰ D 按實際發(fā)生的 60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的 10‰ （ D ）。 A3％－ 20％ B15％－ 20％ C5％－ 15％ D5％ — 20％ ★ 27..下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B ）。 A7% B10% C13% D17% 15. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ C ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 A 不同 稅種 B 節(jié)稅原理 C 不同性質(zhì)企業(yè) D 不同納稅主體 6. 相對節(jié)稅主要考慮的是（ C ）。 A 費用絕對值 B 利潤總額 C 貨幣時間價值 D 稅率 7. 納稅籌劃最重要的原則是（ A ）。 A30 萬元 （ 含 ） B50 萬元 （ 含 ） C80 萬元 （ 含 ） D100 萬元 （ 含 ） ★ （ B ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 A 高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會服務(wù)取得的收入 B 個人銷售購買超過 5 年的普通住房 C 個人出租自有住房取得的租金收入 D 單位銷售自建房屋取得的收入 （ C ）。 A 職工福利費 B 廣告宣傳費 C 公益性捐贈 D 贊助費支出 ，實行加成征收 :（ B ） A 稿酬所得 B 勞務(wù)報酬所得 C 紅利所得 D 偶然所得 （ B ）。 A288 元 B960 元 C1920 元 D2880 元 ：依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（ D ）。 A 增值稅籌劃 B 消費稅籌劃 C 營業(yè)稅籌劃 D 所得稅籌劃 3. 按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為（ ABCD ）等。 A 名義稅率 B 比例稅率 C 定額稅率 D 復(fù)合稅率 ★ 11. 稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（ AC ）的大小 A 商品供給彈性 B 稅率高低 C 商品需求彈性 D 計稅依據(jù)形式 ★ 12. 增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（ AD ）。 A 動力設(shè)備的安裝 B 將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 C 銷售代銷的貨物 D 郵局出售集郵商品 （ BCD ）。 A 偶然所得 B 工資薪金所得 3 C 企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 D 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ：（ ABCD ） A 利息所得 B 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C 工資薪金所得 D 個人承包、承租所得 （ ABC ）。 ~18 元 三、判斷正誤題 1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。 9.（ √ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費用的調(diào)整。 17.（ ）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。 25.（ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 34.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當天。 42.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。 ★ 50.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅 款。 4 58.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔(dān)。 66.（ ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負