【正文】 ７ .工商銀行某市支行 2 月 25日持銀行承兌匯票一份向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票面額 320 000元，該匯票 1月 15日簽發(fā)， 2月 5日貼現(xiàn)。 ４ .本日第一次票據(jù)交換情況如下： （１）工商銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 67 441元，提出進賬單金額 11 021元；提入支票金額 41 200元，提入進賬單 8 456元。 ? 市農(nóng)業(yè)銀行會計分錄： 借：存放中央銀行款項 100,000 貸：拆入資金 ——工行戶 100,000 ? 市工商銀行會計分錄： 借：拆出資金 ——農(nóng)行戶 100,000 貸：存放中央銀行款項 100,000 ? 市人民銀行會計分錄： 借：工商銀行準備金存款 —— 市工商銀行 100,000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款 —— 市農(nóng)業(yè)銀行 100,000 （三）異地同業(yè)拆借的核算 ? 異地商業(yè)銀行間進行拆借時，拆出行通過開戶的中央銀行將款項匯往異地拆入行開戶的中央銀行轉(zhuǎn)入拆入行賬戶；歸還拆借款時，由拆入行將款項匯給拆出行。 （二）同城同業(yè)拆借的核算 ? 同城拆借時，由拆出行簽發(fā)準備金存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支票交拆入行提交開戶的中央銀行轉(zhuǎn)賬，辦理資金劃撥手續(xù)；到期歸還時，由拆入行連同本息簽發(fā)還款憑證，提交中央銀行，將拆借款項轉(zhuǎn)入拆出銀行存款賬戶。 （一）會計科目的設置 １．“拆出資金”科目 ? 本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 如為劃付款業(yè)務，則各行的會計分錄相反。 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存款 ——活期存款（紡織印染廠戶） 20,000 貸：聯(lián)行往賬 20,000 ? 乙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：聯(lián)行來賬 20,000 貸：同業(yè)存放 ——中行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 ? 乙地中國銀行： 借：存放同業(yè) ——農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 貸：吸收存款 ——活期存款（技術進出口公司戶） 20,000 、匯入行所在地均為單設機構(gòu)地區(qū)的處理 ? 匯出行、匯入行所在地均為單設機構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)，且匯入行所在地也沒有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)。當發(fā)生異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務時，應由匯出行將款項先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入地聯(lián)行機構(gòu)（轉(zhuǎn)匯行），再由其轉(zhuǎn)劃給匯入行，即采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 工商銀行 借：聯(lián)行科目 貸： 吸收存款 —活期存款（收款人戶） 借：吸收存款 — 活期存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放 —— 工行戶 或清算資金往來 — 同城票據(jù)清算 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 貸：聯(lián)行科目 需匯款項 先橫 后直 “先橫后直”轉(zhuǎn)匯方式處理程序 ? 以下以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，介紹轉(zhuǎn)匯的核算手續(xù)。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項。 （１）對提入的貸方票據(jù)（如進賬單）需要退票時，其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應付款 ——托收票據(jù)退票戶 ? 下次交換提出退票時，會計分錄為： 借：其他應付款 ——托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 （２）對提入的借方票據(jù)（如空頭支票）需要退票時，其會計分錄為： 借：其他應收款 ——托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 ? 下次交換提出退票時，其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應收款 ——托收票據(jù)退票戶 第三節(jié) 同業(yè)往來的核算 ? 同業(yè)往來是金融企業(yè)之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務所引起的資金賬務往來 ? 商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有的收、付款人的開戶銀行屬于同一商業(yè)銀行機構(gòu)，有的收、付款人的開戶銀行屬于不同的商業(yè)銀行機構(gòu)。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：存放中央銀行款項 例： 6 月 5日，工商銀行重慶某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如表所示。各行處票據(jù)交換專柜指定專人當場核對，確保票據(jù)、計算表和清算總數(shù)表三者相符。 （二）同城票據(jù)交換的核算 ? 提出行將提出的票據(jù)，按代收票據(jù)、代付票據(jù)清分，分別登記“代收票據(jù)交換登記簿”和“代付票據(jù)交換登記簿”，并結(jié)出金額合計數(shù)。集中交換票據(jù)的場所稱為票據(jù)交換所，由中央銀行主辦，參加票據(jù)交換的銀行須經(jīng)中央銀行批準并頒發(fā)交換行號，方可按規(guī)定時間參加交換。 １．匯出行委托中央銀行轉(zhuǎn)匯的會計分錄為： 借： 吸收存款 —— 存款（ 戶） 貸：存放中央銀行款項 ２．發(fā)報行受理商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯業(yè)務，通過聯(lián)行往來劃撥款項，會計分錄為 借： 銀行準備金存款 —— 戶 貸：聯(lián)行往賬（或有關科目） ３．收報行收到發(fā)報行的報單，為匯入行收賬并將匯劃憑證交匯入行。 ? 中國人民銀行 《 支付結(jié)算辦法 》 規(guī)定：各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)異地匯劃款項（１０ 萬元以上含１０ 萬元）和系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項（５０ 萬元以上含５０ 萬元）的大額匯劃款項應通過人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯。 例 ? 中國農(nóng)業(yè)銀行惠州市支行于 2021年 5月 12日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票的面額為 100 000 元， 8月 5 日到期，再貼現(xiàn)率為 ％。 （１）中央銀行的處理 ? 中央銀行會計部門接到計劃部門轉(zhuǎn)來審批同意的再貼現(xiàn)憑證和商業(yè)匯票，應審查再貼現(xiàn)憑證與所附匯票的面額、到期日等有關內(nèi)容是否一致，確認無誤后，按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)金額，將其填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬后，分別登記借款的商業(yè)銀行的存貸款分戶賬，并將第四聯(lián)還款憑證退還借款的商業(yè)銀行，第三聯(lián)還款憑證送計劃部門保管。 ? 借款憑證經(jīng)中央銀行計劃部門簽批后，留存第四聯(lián)貸款記錄卡，其余四聯(lián)轉(zhuǎn)送會計部門。季節(jié)性貸款期限一般為 2個月，最長不超過 4 個月 ? 日拆性貸款賬戶。假設一般性存款繳存比例為 8%，則該銀行： 應繳存財政性存款＝ 500 000 100%＝ 500 000 應繳存一般性存款＝ 6 000 000 8%＝ 480 000 工商銀行： 借：繳存中央銀行財政性存款 500 000 繳存中央銀行一般性存款 480 000 貸：存放中央銀行款項 980 000 例題 商業(yè)銀行總行根據(jù)應調(diào)整繳存一般存款的金額，繳存或調(diào)增的會計分錄為： 借：繳存中央銀行一般性存款 貸：存放中央銀行款項 各商業(yè)銀行總行在中央銀行的備付金賬戶與法定存款準備金賬戶是合一的，各商業(yè)銀行在旬終只要確保其賬戶余額高于法定存款準備金余額即可，而不必進行上述賬務處理。 ? 繳存一般性存款的范圍 ? 各商業(yè)銀行應繳存法定存款準備金的一般存款包括：吸收的機關團體存款、財政預算外存款、單位存款、個人儲蓄存款及其他一般存款、商業(yè)銀行辦理的委托及代理業(yè)務的負債項目減去資產(chǎn)后的貸方余額（如委托存貸款軋差后的貸方余額）、代理發(fā)行與兌付債券軋差后的貸方余額、國家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。計算后，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)進行賬務處理，同時銷記表外科目登記簿。 ? 經(jīng)計算則應補繳財政性存款為： 83 525 000 － 70 283 800 ＝ 13 241 200（元），會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 13 241 200 貸：存放中央銀行款項 13 241 200 （一）繳存財政性存款的核算 4. 欠繳財政性存款的核算 ? 商業(yè)銀行在調(diào)整應繳存款時，如果在中央銀行存款賬戶余額不足，必須在規(guī)定的時間內(nèi)及時籌集資金，辦理調(diào)整繳存存款手續(xù)。即應按本旬（月）末繳存科目余額總數(shù)與上期同類科目旬（月）末余額總數(shù)對比，按實際增加或減少數(shù)進行調(diào)整，計算應繳存金額。 （二） 商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的核算 ? 繳存存款包括繳存財政性存款和繳存一般性存款，它們之間性質(zhì)不同，應注意嚴格劃分，不得混淆。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：庫存現(xiàn)金 二、向中央銀行繳存（調(diào)整）存款的核算 （一）商業(yè)銀行準備金存款賬戶的開立 ? 商業(yè)銀行的準備金包括法定準備金和支付準備金。 ? 當現(xiàn)金超過規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額時，需繳存中央銀行發(fā)行庫，作為貨幣回籠，回籠貨幣引起中央銀行發(fā)行庫的發(fā)行基金增加、流通中貨幣減少、商業(yè)銀行業(yè)務庫庫存現(xiàn)金減少和準備金存款增加 ? 當庫存現(xiàn)金不足限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶中央銀行發(fā)行庫提取，人民幣從發(fā)行庫出庫，作為貨幣發(fā)行，發(fā)行貨幣引起中央銀行發(fā)行庫的發(fā)行基金減少、流通中貨幣增加、商業(yè)銀行業(yè)務庫庫存現(xiàn)金增加和準備金存款減少。 ? 主要內(nèi)容 ? 金融企業(yè)往來概述 ? 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 ? 同業(yè)往來的核算 ? 重點與難點 ? 金融企業(yè)業(yè)務往來的概念 、 形式及核算 第一節(jié) 金融企業(yè)往來概述 一、 金融機構(gòu)往來的概念及內(nèi)容 ? 金融機構(gòu)往來是指不同系統(tǒng)銀行之間的帳務往來，具體來說，金融機構(gòu)往來是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和人民銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務而引起的資金帳務往來。 會計科目 ? 存放中央銀行款項 ? 資產(chǎn)類科目，核算銀行存入中央銀行的各種款項，如：業(yè)務資金的存入、調(diào)撥，提取或解繳現(xiàn)金，辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃，按規(guī)定繳存的財政性存款和一般性存款 ? 可按存放款項的性質(zhì)設置明細賬， 如“存放中央銀行存款”、“存放中央銀行財政性存款” 等 ? 向中央銀行借款 ? 負債類科目，核算各銀行向中央銀行借入的各種款項 ? 貼現(xiàn)負債 ? 負債類科目，核算各銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金 ? 可按貼現(xiàn)的類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算 會計科目 ? 繳存中央銀行財政性存款 ?是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存的財政性存款， ?向人民銀行繳存時記入借方，從人民銀行退回時記入貸方 ?余額在借方，表示向人民銀行繳存財政性存款的結(jié)余數(shù) ? 繳存中央銀行一般性存款 ?是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存的一般性存款，