【正文】 :53:3916:53Mar239Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 839 貸：銀行存款 839 長期股權(quán)投資減值的會計核算 ? 成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計量 》 的規(guī)定處理。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 企業(yè)將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的 賬面價值（加上追加部分的投資成本） 作為權(quán)益法核算的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資（成本） 長期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 如果初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則按照其差額 借：長期股權(quán)投資（成本） 貸：營業(yè)外收入 會計處理舉例 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ? A企業(yè)于 2023年 4月 1日以 410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，支付的相關(guān)稅費 ）購入 B公司股份 100萬股，占 B公司有表決權(quán)資本的 10％， A企業(yè)采用成本法核算此項投資。 ? 因追加投資等原因，由重大影響或共同控制達到能實施控制的，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 B企業(yè) 2023年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 150萬元。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 ? 無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。 ? 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： ? 首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整）。 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 貸：營業(yè)外收入 會計處理舉例 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 但是，恢復(fù)的投資成本金額不得超過以前年度累計沖減的成本，即恢復(fù)后的長期股權(quán)投資的賬面余額不得超過初始投資成本。 ? 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策的，認(rèn)為是共同控制。但投資企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。 ? 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資實質(zhì)上屬于非貨幣行資產(chǎn)交換，在非貨幣性資產(chǎn)交換中專門講述。 ? 長期股權(quán)投資包括： 、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； （七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； （八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 處置會計處理舉例 接上例，假定在 2023年 2月 10日將該項投資出售，取得收入 102，則 借：銀行存款 102 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資（成本） 100 投資收益 4 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理 五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 八、綜合舉例 可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類資產(chǎn)以外 的非衍生金融資產(chǎn)： ? 例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 借：持有至到期投資（成本） 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資（利息調(diào)整） 5 實際確定溢折價時，應(yīng)以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款確定溢折價。 ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 科目的設(shè)置 ? 本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ”進行明細核算。 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實質(zhì)上金融資產(chǎn)。 ? 金融工具包括 基本（傳統(tǒng)）金融工具 （如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、部分長短期投資、應(yīng)付債券、長短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等）和 衍生金融工具 （如金融期權(quán)、期貨或遠期合約、利率互換以及貨幣互換等）。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。 （二）投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分： ? 廣義 ：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預(yù)先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟行為。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ；（會計上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ） （二）持有至到期投資； （三）貸款和應(yīng)收款項； （四）可供出售金融資產(chǎn)。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。 持有至到期投資（成本） 企業(yè)取得時確認(rèn)的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設(shè)置 持有至到期投資（利息調(diào)整） 資時確認(rèn)的溢價 利率法攤銷的折價 資時確認(rèn)的折價 利率法攤銷的溢價 尚未攤銷的溢價 尚未攤銷的折價 科目的設(shè)置 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 取得時實際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實際利率。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細賬。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖解 長期股權(quán)投資（投資成本） 銀行存款 應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權(quán)投資在后續(xù)計量時，應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 權(quán)益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動的一種核算方法。 重大影響 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? 公式含義圖示 ? 會計處理舉例 公式含義圖示 ? 實質(zhì)是：比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰多， “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多，則當(dāng)期 “ 分的 ” 全部確認(rèn)為投資收益； “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多，則沖減成本。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果會計年度內(nèi)投資 (持股 )比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益（或者按照加權(quán)平均持股比例計算）。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ? 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實現(xiàn)盈利 10萬元。2023年 4月 5日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬元。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的 賬面價值 作為成本法核算的初始投資成本。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬元。即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值的差額 ，確認(rèn)為減值，計入當(dāng)期損益，且該類金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 16:53:3916:53:3916:53Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 16:53:3916:53:3916:533/9/2023 4:53:39 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ④ 2023年 1月 1日，確認(rèn)追加投資的部分，初始投資成本 839萬元，新增享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為（ 4000－10/10%＋ 200） 20%＝ 820萬元，小于投資成本 839，投資成本不需要調(diào)整。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 出售長期股權(quán)投資時 借：銀行存款 360 貸：長期股權(quán)投資（投資成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 投資收益 60 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 改為成本法時 借：長期股權(quán)投資 300 貸：長期股權(quán)投資（成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 2023年 3月 1