【正文】 （五級累進稅 率） 小結(jié)： 個人承包工商登記 企業(yè)所得稅 個人所得稅所屬稅目 承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的 不交企業(yè)所得稅 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 承包經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的 繳納企業(yè)所得稅 (綜 合題考點 ) 對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán) 工資、薪金所得 對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán) 承包、承租經(jīng)營所得 四、勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得 ： 指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、 審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、 演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀 服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 稅。 提前退休收入 退休工資 退休再任職收入 提前退休日 法定退休日 再就業(yè)日 （ 2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年 齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。 近三年題型題量分析表 年度 單項選擇題 多項選擇題 計算題 綜合題 合計 2020 8分 14 分 － 12分 34 分 年 2020年 10 分 12 分 12分 － 34 分 2020年 10 分 12 分 8分 － 30 分 本章基本結(jié)構(gòu)框架 第一節(jié) 概 述（了解 ） 第二節(jié) 征稅對象（掌握） 第三節(jié) 納稅人（熟悉） 第四節(jié) 稅 率（掌握） 第五節(jié) 計稅依據(jù)的確定（重要掌握） 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（重要掌握） 第七節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第八節(jié) 申報和繳納（了解） 第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的規(guī)定（掌握） 個人所得稅要點導(dǎo)讀 專題一：個人所得稅征稅范圍的界定 專題二：個人所得稅的納稅人和稅率 專題三：十一類所得應(yīng)納稅額的計算 專題四：特殊的個人所得稅應(yīng)納稅額的計算 專題五：個人所得稅的稅收優(yōu)惠 個人所得稅：先分類，再計算 專題一：個人所得稅征稅范圍的界定 一、工資薪金所得 二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 三、勞務(wù)報酬所得 四、稿酬所得 五、特許權(quán)使用費所得 六、財產(chǎn)租賃所得 七、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 八、利息股息紅利所得 九、承包承租經(jīng)營所得 十、偶然所得 十一、其他所得 一、工資、薪金所得 （一）注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的所得。 【答案】 A 【解析】財 產(chǎn)凈值＝ 8020＝ 60（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［ 100+50+（ 8060）］ 10%＝ 17（萬元）。 ③注意小型微利企業(yè)和超小型微利企業(yè)認定標準 民族自治地方的減免稅 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于 地方分享 的部分，可以決定減征或者免征。該企業(yè) 2020 年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ( )萬元。 【解釋 1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于 10年。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費。 【答案】 ABC 【解析】（ 1）選項 ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項目；（ 2）選項 D：為免稅項目。 【答案】 D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =247。 ⑥納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，相應(yīng)的運輸費用也不可以計算抵扣進項稅額。（ 4 12） 9 個月＝ （萬元）。 【經(jīng)典試題】某企業(yè)對原價 2020 萬元的廠房（使用年限 20 年，不考慮凈殘值 )，使用 18 年時進行改造，取得變價收入 30 萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350 萬元，含稅售價 400 萬元（增值稅稅率 17%)，改造工程分攤?cè)斯べM用 100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長 3 年。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 生物資產(chǎn)的分類：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 專題五：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （反向列舉） （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬 的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （ 4）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、進場費等費用。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。真的捐了兩個億么？ 13 家全國性銀行 2020 年共實現(xiàn)凈利潤 6659 億，日均凈賺 億。 【解釋 1】公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是 公益 性 的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈必須是 間接 發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除；第三，這種捐贈必須是通過非營利機構(gòu)或政府機構(gòu)（縣級以上人民政府及其部門）發(fā)生的捐贈，通過盈利機構(gòu)或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。（特事特辦） 【解釋】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣 除限額。 如果按此債資比例： 1200/480= 調(diào)整利息 =90（ 12/） =18（萬） 為何與下列公式計算結(jié)果不一樣？ （解釋）兩條紅線 1．利率紅線 1200 %=（萬） 1200 %=90（萬） 需調(diào)整 = 2．債資比例紅線：調(diào)整利息 =（ 12/） = 兩次調(diào)整 :+= 利息性支出 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生 利息費用 金融機構(gòu)、據(jù)實扣除 非金融機構(gòu)、標準利率內(nèi)扣除 建造固、無、存貨（ 12 月以上） 借款費用 資本化的借款不得扣除（建造期間） 費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后） 【例題?計算題】某化工企業(yè) 3月 1日 向工商銀行借款 500萬元用于建造廠房，4 月 1 日 動工建造，借款期限 9 個月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息 90 萬元，該廠房于 8 月 31 日 完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多 少？ 【答案】 8 月 31 日完工，稅前可扣除的財務(wù)費用＝ 90247。 【解釋】①企業(yè)向 股東 或其他與企業(yè)有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準，計算企業(yè)所得稅扣除額。 【提示】錯誤做法：三項經(jīng)費扣除標準合計： 1000 %=185（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的三項經(jīng)費合計 130+20+20=176（萬元），所以不需要做納稅調(diào)整。 （ 3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費 ，不得扣除。 【非常重要】具體的稅前扣除項目 一般納稅調(diào)整 、薪金支出 【解釋 1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金。 （ 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 【答案】 AD 【解析】（ 1）選項 AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（ 2）選項 C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。 收入的范圍和項目 （ 1）分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 專題二：企業(yè)收入總額確認 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算 ： 應(yīng)納稅所得額 =(收入總額 不征稅收入 免稅收入 )各項扣除金額 以前年度虧損 ： 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額177。 【答案】 C 【解析】非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其來源于我國境內(nèi)的所得征收企業(yè)所得稅，所以美國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得 50 萬元要納稅，兩個企業(yè)應(yīng)納稅收入總額 =（ 500+200+80） +50=830（萬元）。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（ ） 天。 （ 2020 年） 、的作品，由本社以圖書出版所得 、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在 本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得 【答案】 BCE 專題二：個人所得稅納稅人和稅率 一、納稅義務(wù)人 納稅人類別 承擔(dān)納稅義務(wù) 判定標準 居民納稅人 無限納稅義務(wù) ①住所標準：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 ②居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿 1年”是指一個公歷的 納稅年度 非居民納稅人 有限納稅義務(wù) 非居民納稅的判定： ①在我國無住所 ②我國不居住或居住不滿 1年 臨時離境不扣減天數(shù)。 5年 以上、并且是 家庭唯一生活用房 取得的所得，免征個人所得稅。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。 非居民納稅人的稅率： （注冊地在境外、 管理機構(gòu)在國外） 【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率 10%；三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 10%；五是無機構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不納稅。 本章考試易出各種題型，基本上是單選和多選各 10 道題目左右，計算題很少考察，綜合題最少考察一道，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。 【解釋 2】實 際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。營業(yè)稅、城建稅教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅。 【解釋】境外股票轉(zhuǎn)讓所得正常征稅。 【解釋】 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲 獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按 半天 計算其在華實際工作天數(shù)。單選題】某日本企業(yè) (實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) )在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)， 2020 年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入 500 萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200 萬元，在中國取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得 80 萬元；在日本取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得 70 萬元。 ②外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率 10%；三是有機構(gòu)、境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、境內(nèi)所得，稅率 10%；五是無機構(gòu)、無境內(nèi)所得，不是我國所得稅納稅人，不在我國納稅。 指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營利組織的收入： （非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅） 符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）除《中華 人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 專題四：企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接 相關(guān)的、合理的 支出，包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 得稅 【答案】 BCE 【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即 AD；而 BCE 可以當(dāng)期直接或分期間接分攤扣除。 【例題 2?計算題】某企業(yè) 2020 年因人為管理不善發(fā)生意外事