【正文】 應(yīng)該說，八項準(zhǔn)備的影響只是加重了公司的虧損程度，或使公司潛在的問題進行了曝光。對有些上市公司來說，計提八項準(zhǔn)備對其經(jīng)營業(yè)績影響甚微，如石油類公司，因原油價格去年以來基本處于穩(wěn)中有漲的狀態(tài)，春季存貨提了跌價準(zhǔn)備也就無從談起；相應(yīng)的，只要應(yīng)收帳款的管理較好，應(yīng)收帳款發(fā)生呆壞帳的可能性亦較小。那些能夠在今后為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入因此需要在今后會計期間核算費用的支出，應(yīng)當(dāng)在本期資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)為資產(chǎn)，又被稱為資本性支出；那些不能確認(rèn)為資產(chǎn)的支出，應(yīng)當(dāng)在本期利潤表內(nèi)確認(rèn)為費用，又被稱為收益性支出。如下圖： 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、利息收入、補貼收入、營業(yè)外收入 → 收入 →（ 未扣除相關(guān)費用 ）→ 公司收益 ←（ 扣除了相關(guān)費用 ）← 利得 ← 主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額、利潤總額、凈利潤 收入 是未扣除相關(guān)費用的收益，可以根據(jù)經(jīng)濟利益的性質(zhì)劃分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、利息收入、補貼收入、營業(yè)外收入等。 流動負(fù)債產(chǎn)生的原因有多種：由借貸形成的流動負(fù)債，如從銀行和其他金融機構(gòu)借入的短期借款；由結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債，如公司購入原材料，貨已到而貨款尚未支付的待結(jié)算應(yīng)付款項；由經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債，有些費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要預(yù)先提取，如預(yù)提費用、應(yīng)交稅金、應(yīng) 付工資等；由利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債，如應(yīng)付投資者的利潤等。用這樣的融資方式來維持公司的運營有很大風(fēng)險。當(dāng)然必須認(rèn)真地考慮現(xiàn)存的債務(wù)杠桿作用。如果無形資產(chǎn)的價值受外部條件的影響，使有效使用期有明顯變化的，應(yīng)當(dāng)將永久性下降的價值計入當(dāng)期損益。如果人為延長固定資產(chǎn)折舊年限，就意味減少了每期的折舊額，從而減少了成本費用的支出，使得公司盈利出現(xiàn)虛增。其實質(zhì)虧損原因，應(yīng)是公司經(jīng)營與管理方面的問題。傳統(tǒng)的冶金、汽車、家電、紡織、電子、機械等行業(yè)受產(chǎn)業(yè)升級及中國加入 WTO 的影響，價格整體走低，因此，計提八項準(zhǔn)備的沖擊較大。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的基本方法是，在期末按可收回金額低于其帳面價值的差額計提該項準(zhǔn)備，對于存在以下情況的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； （四）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固 定資產(chǎn)； （五）其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。計提壞帳準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行決定，但在確定壞帳準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)的信息合理估計。在建工程減值準(zhǔn)備是指，企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也根據(jù)上述原則計提在建工程減值準(zhǔn)備。投資者還可通過 不同時期的比較，看公司的發(fā)展前景，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。 什么是四項計提？什么是八項計提？ 按照會計核算一般原則中的謹(jǐn)慎性原則和真實性原則，財政部 [1999]35 號文增加了計提短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，加上計提應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備，統(tǒng)稱“四項計提”。公司無論采用何種存貨計價方法，均會在報表的會計政策一項進行說明。 3．讓上市公司為大股東借款提供擔(dān)保。 目前，在上市公司中最為突出的問題即是大股東占用上市公司資金，將上市公司作為提款機。 而對壞帳準(zhǔn)備的“巧妙”追溯，除了可以借助前述計提比例的途徑之外，操縱帳齡分布也是途徑之一，事實上，對以往應(yīng)收款項帳齡的劃分，未必容易分得那么清楚，在帳齡分布上做文章，也可以達(dá)到某一年多提而另一年少提的目的。 如何判別上市公司壞帳準(zhǔn)備的計提？ 壞帳準(zhǔn)備采取怎樣的計提方法和計提比例，選擇權(quán)是留給上市公司的。有一些歷史的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，投資者可以通過網(wǎng)絡(luò)或統(tǒng)計年鑒查詢。 （ 2）公司籌集資金能力。 合幵資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益與股東權(quán)益挃什么？ 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益是指非本公司股東擁有的子公司股東權(quán)益。 留存收益可以作為股息來分配嗎？ 留存收益表示公司利潤中沒有作為股息支付而重新保留在公司的那部分收益，它反映了股東對公司資源權(quán)益的增加。 當(dāng)應(yīng)收帳款實際收到時，現(xiàn)金又會再次增加。 4．通過對企業(yè)不同時 點資產(chǎn)負(fù)債表的比較，可以對企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢做出判斷。 盈余公積 反映企業(yè)提取盈余公積期末余額。 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 長期借款 反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。 應(yīng)付福利費 反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。 無形資產(chǎn) 反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。 其他流動資產(chǎn) 反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。資產(chǎn)負(fù)債表以應(yīng)收帳款減去壞帳準(zhǔn)備后的凈額列示。它反映了股東對公司資源 權(quán)益的增加。 流動負(fù)債通常是需要在一年內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、其他流動負(fù)債等。 負(fù)債 負(fù)債是上市公司所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，亦指企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)意味著資產(chǎn)的減少。 應(yīng)用分析 應(yīng)收帳款收回也是有風(fēng)險的，按照國際慣例，一年以上的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，有較大的壞帳可能，容易產(chǎn)生財務(wù)狀況惡化的不良后果。投資者在分析上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表時，要對銷售貨物中的應(yīng)收帳款情況作具體分析。應(yīng)收款項的出現(xiàn)，是現(xiàn)代會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。 公司長期債權(quán)投資在債權(quán)持有期間，應(yīng)于每期末按應(yīng)計利息額加上折價攤銷額或減去溢價攤銷額， 確認(rèn)投資收益。 （ 3） 積累整筆資金， 以供特定用途之需。股權(quán)投資即公司以購買股權(quán)或股票的形式對外投資。 值得一提的是，之所以將應(yīng)收款項在應(yīng)收帳款之外進一步作明細(xì)分類，是由于應(yīng)收帳款僅限于與營業(yè)性收入有關(guān)的應(yīng)收款項，不能與其他類別的應(yīng)收款項混同。 長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)是不可能在一年內(nèi)全部轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)，包括： 長期投資 指將資金投入不可能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括股票投資、債券投資和其他投資?！皳碛小钡慕?jīng)濟資源，是指公司對資產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)，而“控制”的經(jīng)濟資源，主要是指融資租賃取得的資產(chǎn)。三者的關(guān)系用公式表示是： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表列報的數(shù)據(jù)全部為時點數(shù)，即截止報告期末的數(shù)據(jù)。它表明公司在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)和公司所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 財務(wù)報表 財務(wù)報告 財務(wù)會計報告是上市公司董事會向社會公眾（投資者）公開披露或列報的全面反映報告期財務(wù)事項的規(guī)范化文件。 目前，中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的重點在于會計準(zhǔn)則國際化，審計準(zhǔn)則國際化的程度高于會計準(zhǔn)則。再比如說，深科技 1995年度會計報表將當(dāng)期并未實際發(fā)生的巨額科研開發(fā)費計入利潤表管理費用當(dāng)中，大大壓縮了當(dāng)年實際取得的經(jīng)營成果，被投資者視為隱瞞報告期利潤或人為操縱利潤。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計核算與會計報表編制是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營或不打算也沒有必要進行清算或大大縮小經(jīng)營規(guī)模為假設(shè)條件的。 當(dāng)上市公司出售一項產(chǎn)品時，無論是全部收到銷售貨款，或部分收到貨款，或暫時未收到貨款，只要該產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給購買一方，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。在關(guān)聯(lián)方交易的情況下，如果交易價格不是按照不加控制的可比價格法確定 的，而是高于或低于非關(guān)聯(lián)方之間的公平交易價格（非關(guān)聯(lián)方之間的價格是公允價格），由此形成的資產(chǎn)發(fā)生額原始計價是有失公允的，甚至是顯失公允的。 歷史成本計價的缺點在于，一旦現(xiàn)行成本或重置成本或市價較歷史成本下跌，或者資產(chǎn)的實際價值因不能為企業(yè)今后帶來經(jīng)濟利益流入而喪失，財務(wù)報告便存在虛假陳述的嫌疑。 審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則是指注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告開展獨立審計工作應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。 4．價值、帳面價值、交易價值、市場價值，或者股票投資價值，從會計的角度講，它們的本質(zhì)都應(yīng)當(dāng)是公允價值。 會計功用 一般功用 會計的一般功用是指合法、公允、一貫地記錄與反映企業(yè)各項經(jīng)濟活動。其中： 1．“合法”是指依法履行會計責(zé)任與審計責(zé)任； 2．“公允”是指確保財務(wù)報告的編制與列報滿足充分公平競爭前提下的真實性要求； 3．“一貫”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)一個會計期間與下一個會計期間保持會計行為的前后一致性。 因此，作為證券市場最基本的價值衡量工具，會計應(yīng)當(dāng)為證券發(fā)行人與投資者、債權(quán)人記錄與反映上市公司的公允價值。 目前，中國 境內(nèi)上市公司財務(wù)報告獨立審計所依據(jù)的是中國注冊會計師協(xié)會制訂、財政部發(fā)布的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》。 例如，成本為 100萬元的短期投資，到報告期末，盡管市價已經(jīng)下跌到 80萬元，依然以 100 萬元計價并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中短 期投資項下，則無法體現(xiàn)短期投資實際價值。 對此，盡管中國會計準(zhǔn)則允許按照有失公允甚至顯失公允的交易價格確認(rèn)資產(chǎn)的帳面價值，但不得將顯失公允的價格部分確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而是以“關(guān)聯(lián)交易差價”計入股東權(quán)益資本公積項下。其中，收到的現(xiàn) 金確認(rèn)為貨幣資金，尚未收到的款項確認(rèn)為應(yīng)收帳款。如果在可預(yù)見的將來實行清算，資產(chǎn)的正常流動就會停止，包括存貨不能經(jīng)正常銷售而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，固定資產(chǎn)停止正常折舊，以及其他原本在今后的會計期間能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)必須在可以預(yù)見的將來以非正常的 方式全部變賣，并將資產(chǎn)變賣收到的現(xiàn)金用于清償債務(wù)與向投資者分割支付剩余的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 什么是“會計標(biāo)準(zhǔn)國際化”？ 泛泛地講，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化就是全面接受國際會計標(biāo)準(zhǔn)的過程。國內(nèi)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際會計準(zhǔn)則》的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價與財務(wù)報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調(diào)會計計價基礎(chǔ) 是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須是公允價值，財務(wù)報告披露必須遵循公允列報原則。 除了在證券募集說明書中披露的財務(wù)會計報告之外，上市公司應(yīng)當(dāng)按年度定期披露年度財務(wù)會計報告、上半年中期財務(wù)會計報告和季度財務(wù)會計報告。 資產(chǎn)負(fù)債表就象給公司拍攝的一張“照片”，基本反應(yīng)了公司在某一特定日期的財產(chǎn)分布景象，但對于這一日期之前和之后的財產(chǎn)狀況無法揭示。其具有標(biāo)準(zhǔn)格式。如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地計量，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)為資產(chǎn)。 固定資產(chǎn) 指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 短期投資與長期投資 短期投資 指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。債券投資是公司以購買債券的形式對外投資。 （ 4） 為擴大經(jīng)營規(guī)模做準(zhǔn)備。 當(dāng)投資的可變現(xiàn)凈值低于成本或帳面價值時，公司按額計提短期投資跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益。在現(xiàn)代會計體系下，并不以發(fā)生現(xiàn)金的實際收入和支出，作為公司確認(rèn)收益和費用的標(biāo)準(zhǔn)。 一方面，同上述應(yīng)收票據(jù)一樣，增加應(yīng)收帳款是一種促銷手段，是提供給銷售商的優(yōu)惠條件，可以減少存貨、加速資金周轉(zhuǎn)。此外，公司也可能因為債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)而無法收回其債權(quán)。 公司生 產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，除投資者投入以外，向銀行或金融機構(gòu)借入資金也是一個重要來源。 長期負(fù)債是可以超過一年償還的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。 股東權(quán)益的主要來源途徑： 股本、資本公積 ← 股東出資 ← 股東權(quán)益 → 過去已創(chuàng)造的、尚未向股東支付的利潤 → 盈余公積、未分配利潤 此外，贈與雖然是股東權(quán)益的另一個來源渠道，但是非常次要的。 其它應(yīng)收款 反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項。 長期投資 反映企業(yè)不準(zhǔn)備在 1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 遞延資產(chǎn) 反映企業(yè)尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費用。 應(yīng)交稅金 反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金（多交或尚未抵扣的稅金以“ ”號填列）。 應(yīng)付債券 反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。 未分配利潤 反映企業(yè)歷年積存的利潤?？梢钥隙ǖ卣f，企業(yè)某一特定日期（時點）的資產(chǎn)負(fù)債表對信息使用者的作用極其有限。隨后，這筆現(xiàn)金又被用于購買新存貨，支付營業(yè)費用，如工資、租金、保險費、水電雜費等。留存收益通常 并非以現(xiàn)金的形式存在；雖然留存存收益可能包括部分現(xiàn)金，但其大部分都被投資于存貨、廠房、機器設(shè)備之中，或用于償還債務(wù)。股東權(quán)益是指本公司股東擁有的母公司與子公司股東權(quán)益。公司信譽好，向銀行借款或發(fā)行股票、債券都會比較順利。 上市公司如何利用應(yīng)收帳款進行利潤操縱的？ 上市公司利用應(yīng)收帳款操縱利潤有兩種途徑： 1．利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點，在年底搞虛假出售，對方并不需要支付產(chǎn)品的款項，公司則將這些“售出”產(chǎn)品的收入計作當(dāng)年收入，同時將其掛在應(yīng)收帳款名下。那么，究竟提多了還是提少了？上市公司的實際情況，局外人似乎很難做出準(zhǔn)確的判斷。 四項計提是否完全有效堵住公司通過計提準(zhǔn)備來實現(xiàn)利潤操縱的手法？ 財政部和證監(jiān)會關(guān)于四項計提的規(guī)定中，已經(jīng)提出了配套的規(guī)范措施，對有關(guān)四項計提的信息披露、上市公司建立有關(guān)的內(nèi)控制度，都作出了嚴(yán)格的要求，這方面的監(jiān)管將大大加強，并從一定程度 上堵住了公司通過計提準(zhǔn)備來實現(xiàn)利潤操縱的手法。 大股東侵占上市公司資金有哪些形式？ 大股東侵占上市公司資金的方式無外乎以下三種： 1．無償借用。 大股東到期不還，上市公司只好代還，