【正文】 的是，收付實現(xiàn)制是指嚴(yán)格按照現(xiàn)金收入與支付的金額來編制會計報表。目前上市公司報表只有現(xiàn)金流量表是按照收付實 現(xiàn)制編制的，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表不是按照收付實現(xiàn)制編制的，但現(xiàn)金流量表并不能全面反映報告期企業(yè)的經(jīng)營情況，包括盈利情況與償債情況，只能反映現(xiàn)金流量情況。因此，收付實現(xiàn)制不是會計核算與編制會計報表的基礎(chǔ)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計核算與會計報表編制是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營或不打算也沒有必要進(jìn)行清算或大大縮小經(jīng)營規(guī)模為假設(shè)條件的。如果在可預(yù)見的將來實行清算，資產(chǎn)的正常流動就會停止，包括存貨不能經(jīng)正常銷售而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，固定資產(chǎn)停止正常折舊，以及其他原本在今后的會計期間能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)必須在可以預(yù)見的將來以非正常的 方式全部變賣，并將資產(chǎn)變賣收到的現(xiàn)金用于清償債務(wù)與向投資者分割支付剩余的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。如果上市公司有清算或大大壓縮經(jīng)營規(guī)模的打算，就必須按照不同的基礎(chǔ)編制會計報表。其結(jié)果將與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下編制的會計報表有很大區(qū)別。 常見問題 什么是會計“實際發(fā)生”？ 無論是歷史成本計價，還是公允價值計價下的現(xiàn)行成本、重置成本或市價以及可變現(xiàn)價值；無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是收付實現(xiàn)制，會計核算與編制會計報表都應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項為依據(jù)。 未實際發(fā)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項不能在會計上加以確認(rèn)、記錄與反映。將未實際發(fā)生的 交易或經(jīng)濟(jì)事項在會計報表中加以反映，該等會計報表就是虛假的， 不真實的， 更談不上是公允的。例如，銀廣夏 2020年度會計報表將天津分公司未實際發(fā)生的生物淬取產(chǎn)品交易計入在內(nèi)，因此構(gòu)成了情節(jié)十分嚴(yán)重的虛假陳述。再比如說，深科技 1995年度會計報表將當(dāng)期并未實際發(fā)生的巨額科研開發(fā)費(fèi)計入利潤表管理費(fèi)用當(dāng)中，大大壓縮了當(dāng)年實際取得的經(jīng)營成果，被投資者視為隱瞞報告期利潤或人為操縱利潤。 什么是“會計標(biāo)準(zhǔn)國際化”？ 泛泛地講，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化就是全面接受國際會計標(biāo)準(zhǔn)的過程。 推動會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的主要力量來自于全球資本市場 一體化。在中國加入 WTO之后，國內(nèi)證券市場將融入全球資本市場，一方面更多的國內(nèi)企業(yè)將赴境外市場發(fā)行證券，同時更多的外資企業(yè)也將獲準(zhǔn)在國內(nèi)證券市場發(fā)行上市，另一方面境外投資者也將進(jìn)入國內(nèi)證券市場開展投資活動。如果繼續(xù)執(zhí)行與國際會計標(biāo)準(zhǔn)差別較大的、太多“中國特色”的會計標(biāo)準(zhǔn)，以本土化對抗國際化，不僅中國公司到境外發(fā)行股票、債券難以獲得外國投資者的認(rèn)同，加大籌資成本，而且外資進(jìn)入國內(nèi)證券市場也會面臨價值判斷上的中外差異，不利于引進(jìn)外資。如此等等，中國證券市場的全球一體化進(jìn)程將受到嚴(yán)重阻礙。 此外，忽視會計標(biāo)準(zhǔn)國際 化，過分強(qiáng)調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)本土化，對出口也可以產(chǎn)生重大影響，主要是指中國產(chǎn)品的進(jìn)口國根據(jù)中國企業(yè)所遵循的會計標(biāo)準(zhǔn)不符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致出口價格低于公允成本的情況，對中國企業(yè)實行反傾銷制裁，進(jìn)而削弱中國產(chǎn)品出口。以發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，出口增長緩慢不利于一國特別是發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長。 目前，中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的重點(diǎn)在于會計準(zhǔn)則國際化，審計準(zhǔn)則國際化的程度高于會計準(zhǔn)則。國內(nèi)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際會計準(zhǔn)則》的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價與財務(wù)報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強(qiáng)調(diào)會計計價基礎(chǔ) 是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須是公允價值，財務(wù)報告披露必須遵循公允列報原則。值得注意的是，以歷史成本作為資產(chǎn)的會計計價基礎(chǔ)雖然可以滿足財務(wù)報告對真實性與真實價值的要求，但不一定能夠滿足公允性與公允價值的要求。 然而，真實的未必是公允的，但公允的一定是真實的。比如說，一項市場交易價格為 100 元的原料，如果上市公司從關(guān)聯(lián)方以 95 元的價格獲得，并以此作為計價基礎(chǔ)，那么， 95 元只是真實價值，但不是公允價值，以 95 元編制的財務(wù)報告只能說是真實列報，但不是公允列報；而公允價值為 100 元， 以 100元編制的財務(wù)報告才稱得上是公允列報。進(jìn)一步說，如果以 95 元計價，意味著上市公司報告期存在 5 元的虛假陳述嫌疑。不僅如此，即使上市公司按照 100元的市場交易價格計算購買時的原料存貨價值，但是，到報告期末，假如該原料的市場交易價格或可變現(xiàn)凈值下跌到 90 元，繼續(xù)按照 100 元的歷史成本價值計算其資產(chǎn)負(fù)債表日（指期末日）的帳面價值（指 期末數(shù)）是真實的但不是公允的，并因此存在 10 元的虛假陳述嫌疑，必須計提 10 元的存貨跌價準(zhǔn)備并相應(yīng)在當(dāng)期利潤表中確認(rèn)為費(fèi)用，并將帳面價值調(diào)整到 90 元才是公允價值。 因 此，在很大程度上，中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化就是全面接受國際會計標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于公允價值計價與公允列報的影響。 財務(wù)報表 財務(wù)報告 財務(wù)會計報告是上市公司董事會向社會公眾（投資者）公開披露或列報的全面反映報告期財務(wù)事項的規(guī)范化文件。 除了在證券募集說明書中披露的財務(wù)會計報告之外，上市公司應(yīng)當(dāng)按年度定期披露年度財務(wù)會計報告、上半年中期財務(wù)會計報告和季度財務(wù)會計報告。 內(nèi)容 一份完整的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括： 1． 獨(dú)立審計報告； 2． 會計報表； 3． 會計報表附注。 除非上市公司擬進(jìn)行中期分配，或再融資，或證監(jiān)會要求，中期財務(wù) 會計報告無須提供審計報告。季度報告無須接受獨(dú)立審計，也無須提供全面的會計報表附注。 財務(wù)報表 會計報表是對企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)性財務(wù)表述，上市公司會計報表的目的是提供有助于廣大投資者及其他使用者進(jìn)行投資及相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的本公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。 內(nèi)容 根據(jù)國內(nèi)企業(yè)會計制度，完整的會計報表內(nèi)容包括： 會計報表①資產(chǎn)負(fù)債表②利潤表③利潤分配表④現(xiàn)金流量表⑤資產(chǎn)減值明細(xì)表⑥股東權(quán)益增減變動⑦應(yīng)繳增值稅明細(xì)表⑧分部報表 對于投資者來說，需重點(diǎn)關(guān)注的會計報表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值明 細(xì)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映公司在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益信息的會計報表。它表明公司在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)和公司所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表就象給公司拍攝的一張“照片”，基本反應(yīng)了公司在某一特定日期的財產(chǎn)分布景象，但對于這一日期之前和之后的財產(chǎn)狀況無法揭示。投資者從這張“照片”中，可以清楚看到公司擁有的各種資產(chǎn)、負(fù)債以及公司所有者能夠擁有的權(quán)益。 格式 資產(chǎn)負(fù)債表是公司最主要的綜合財務(wù)報表之一。它是一張平衡表，分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債＋所有者權(quán)益”兩部分。 資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)”部分，反映企業(yè)的各類財產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利，一般按變現(xiàn)先后順序表示。負(fù)債部分包括負(fù)債和股東權(quán)益兩項。其中，負(fù)債表示公司所應(yīng)支付的所有債務(wù)；股東權(quán)益表示公司的凈值，即在償清各種債務(wù)之后，公司股東所擁有的資產(chǎn)價值。三者的關(guān)系用公式表示是： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表列報的數(shù)據(jù)全部為時點(diǎn)數(shù)，即截止報告期末的數(shù)據(jù)。其具有標(biāo)準(zhǔn)格式。 主要項目 資產(chǎn) 指由企業(yè)支配的、能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。它包括財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力等。 資產(chǎn)表現(xiàn)的形式有多種：貨幣資金、應(yīng)收帳款、 存貨、固定資產(chǎn)等。 資產(chǎn)是一種能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。凡不能用貨幣量化的經(jīng)濟(jì)資源，就不能列入公司的資產(chǎn)，如人力資源等。 資產(chǎn)又是一種公司擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源?！皳碛小钡慕?jīng)濟(jì)資源，是指公司對資產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)，而“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，主要是指融資租賃取得的資產(chǎn)。如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地計量，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)為資產(chǎn)。如果支出在本期已經(jīng)發(fā)生，但不會在下期有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在利潤表內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。 比如說，如果期初確認(rèn)的一項固定資產(chǎn) 到期末顯示已不會為上市公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，或失去了繼續(xù)使用的價值，就應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)負(fù)債表中核銷掉，并將核銷金額在利潤表內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，減計利潤。 短期資產(chǎn)與長期資產(chǎn) 資產(chǎn)的基本分類大致是按照流動性進(jìn)行的，分為短期資產(chǎn)與長期資產(chǎn)。 短期資產(chǎn) 又稱流動資產(chǎn)，是指現(xiàn)金及預(yù)期能在一年或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)全部轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或者運(yùn)用的資產(chǎn)。包括： 貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)損失、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、其他流動資產(chǎn)。 資產(chǎn)能 夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出費(fèi)用不能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出 如上資產(chǎn)負(fù)債表 W 公司的報表顯示，公司流動資產(chǎn)價值 60 億元，約占公司資產(chǎn)的 90%以上，公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力看起來相當(dāng)不錯。 長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)是不可能在一年內(nèi)全部轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)，包括： 長期投資 指將資金投入不可能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括股票投資、債券投資和其他投資。 固定資產(chǎn) 指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 無形資產(chǎn) 指不具有實物形態(tài)的非貨幣 性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益的應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良及大修費(fèi)用支出等。 其他資產(chǎn) 公司的其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的長期資產(chǎn)。 分析要點(diǎn) 1．在流動資產(chǎn)當(dāng)中，凡是超過一年而不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)，如帳齡超過一年的應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等，可能具有不良資產(chǎn)的性質(zhì)，而且?guī)g越長，不良程度越高。 2．長期資產(chǎn)中，如果在約定的期限內(nèi)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 同樣可能具有不良資產(chǎn)的性質(zhì)。比如，遲遲不能按計劃竣工的在建工程，就是不良資產(chǎn)，其中可能存在減值因素，應(yīng)當(dāng)將可變現(xiàn)凈值低于歷史成本的金額確認(rèn)為費(fèi)用或減值準(zhǔn)備，減計本期利潤。 值得一提的是，之所以將應(yīng)收款項在應(yīng)收帳款之外進(jìn)一步作明細(xì)分類，是由于應(yīng)收帳款僅限于與營業(yè)性收入有關(guān)的應(yīng)收款項，不能與其他類別的應(yīng)收款項混同。 短期投資與長期投資 短期投資 指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。短期投資的變現(xiàn)能力非常強(qiáng)，因為公司可以隨時在證券市場出售，因此這些有價證券，常被人們稱為“準(zhǔn)現(xiàn) 金”。 目前我國對短期投資已采用成本與市價孰低的原則計價，也就是說，比較當(dāng)初購入短期投資的實際成本與目前這些短期投資的市場價值，以其中較低的一個價格，作為這些短期投資目前在帳面上的價值。這種計價原則的實際影響就是，公司進(jìn)行的短期投資如果漲了，仍然以原有投資時的價格反映；如果跌了，就將市價低于成本的部分作為短期投資跌價準(zhǔn)備，以現(xiàn)有的價格反映，并將跌價準(zhǔn)備的損失計入公司當(dāng)年費(fèi)用。這就是當(dāng)前會計體系中謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)以保守甚至悲觀的態(tài)度來看待公司的盈利和資產(chǎn)情況，不考慮公司可能獲得的收益，但一定要反映公司可 能遭受的損失，在會計報表中打一個提前量。 （公司采用的會計政策，都會在公司的財務(wù)報告之會計報表附注中加以說明，目前這些內(nèi)容在上市公司的年報中一般位于注冊會計師的審計報告之后。） 長期投資 指以現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式投入的不可能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括股權(quán)投資、債券投資和其他投資。股權(quán)投資即公司以購買股權(quán)或股票的形式對外投資。債券投資是公司以購買債券的形式對外投資。其他投資是指公司除債券和股票投資以外的投資。 公司對外長期投資除投資持有時間有別于短期投資之外，其投資的性質(zhì)與目的亦與短期投資不同。公司進(jìn)行短期 投資主要是利用正常經(jīng)營中暫時多余的資金，購入一些不是公司本身業(yè)務(wù)上需要、但能隨時變現(xiàn)的財物，以供經(jīng)營周轉(zhuǎn)之用，同時達(dá)到謀取一定利益的目的。而公司進(jìn)行長期投資不是公司利用正常經(jīng)營中暫時閑置的資金以謀求一定的投資收益，也不是作為調(diào)節(jié)工具在面臨營運(yùn)資金需要時成為隨時補(bǔ)充的資金來源，而是公司在財務(wù)上合理調(diào)度和籌劃資金，參與并控制其他公司經(jīng)營決策， 實現(xiàn)某些經(jīng)營目的的重要手段。 公司進(jìn)行長期投資的目的具體表述為： （ 1）影響和控制其他公司的重大經(jīng)營決策。 （ 2）加強(qiáng)和其他公司的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，以保證本 公司的原料基地和 銷售市場。 （ 3） 積累整筆資金， 以供特定用途之需。 （ 4） 為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模做準(zhǔn)備。 投資收益 指公司對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。 包括公司持有的短期股票和債券帶來的收益以及長期股權(quán)投資及長期債權(quán)投資帶來的收益。公司短期持有的股票和債券，一般在出售或到期收回時，按實際收到的金額與實際成本的差額確認(rèn)投資收益。 公司長期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認(rèn)因核算方法而異。若采用成本核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，按應(yīng)收股利額確認(rèn)投資收益；若采用權(quán)益法核算，應(yīng)按公司分享的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的 凈利潤確認(rèn)投資收益。出售或收回股權(quán)投資時，按實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值與股權(quán)投資帳面價值的差額，確認(rèn)投資收益。 公司長期債權(quán)投資在債權(quán)持有期間，應(yīng)于每期末按應(yīng)計利息額加上折價攤銷額或減去溢價攤銷額， 確認(rèn)投資收益。 當(dāng)投資的可變現(xiàn)凈值低于成本或帳面價值時，公司按額計提短期投資跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益。在出售或到期收回投資時，投資減值準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益。 應(yīng)用分析 較高的投資收益在一定程度上反映了公司良好的投資業(yè)績與管理。但是，若公司過于依賴投資收益來維持公司的業(yè)績，那么就會有“不務(wù) 正業(yè)”的嫌疑。例如，上海某一上市公司 2020 年主業(yè)虧損 5 千多萬，但依賴巨額的委托投資收益反而實現(xiàn)了 元 /股的收益。這種依靠短期投資行為來維持公司生計的經(jīng)營方式，能否實現(xiàn)公