【正文】 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告是指包含基本財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、附注及財(cái)務(wù)情況說明書等內(nèi)容的統(tǒng)一體。一、基本財(cái)務(wù)報(bào)表一般而言,基本財(cái)務(wù)報(bào)表是由上市公司會(huì)計(jì)部門提供的反映上市公司某一時(shí)期(或時(shí)點(diǎn))財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件。從基本財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展、演變過程來看,世界各國的報(bào)表體系逐漸趨于形式上的一致(盡管其概念內(nèi)涵、指標(biāo)口徑等在各國間有不同程度的差異)。目前,世界各國的基本財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表(Balance　Sheet)、利潤表(Ine　Statement或Profit　and　Loss　Account)以及現(xiàn)金流量表(Statement　ofCash　Flows或Cash　Flow Statement)。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,上市公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。正是由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表揭示了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。(一)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一,它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系,反映上市公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其中:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)具有如下特征:。上市公司所能利用的經(jīng)濟(jì)資源能否列為資產(chǎn),其區(qū)分標(biāo)志之一就是是否由已發(fā)生的交易所引起。在這里擁有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權(quán)?！翱刂啤眲t是指上市公司雖然沒有某些資產(chǎn)的所有權(quán),但實(shí)際上可以對其自由支配和使用,例如融資租入固定資產(chǎn)。這就是說,會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)并不是上市公司的所有資源,能用貨幣計(jì)量的資源才予以在報(bào)表中列示。而對上市公司的某些資源,如人力資源等,由于無法用貨幣計(jì)量,目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中處理。在這里,所謂“未來經(jīng)濟(jì)利益”,是指直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)的能力。這種貢獻(xiàn),可以是直接增加未來的現(xiàn)金流入,也可以是因耗用(如材料存貨)或提供經(jīng)濟(jì)效用(如對各種非流動(dòng)資產(chǎn)的使用)而節(jié)約的未來的現(xiàn)金流出。在我國目前的有關(guān)制度中,把資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)的具體含義與包含的內(nèi)容,我們將在以后對資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)討論中予以介紹。負(fù)債是指上市公司由于過去的交易或事項(xiàng)而引起,在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。負(fù)債具有如下基本特征:,負(fù)債應(yīng)由上市公司過去的交易引起。(且通常有確切的受款人和償付日期)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。一般而言,負(fù)債按償還期的長短,分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。至于負(fù)債的具體內(nèi)容,我們也留待以后介紹。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。(二)利潤表利潤表是反映上市公司某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入費(fèi)用=利潤”來概括。其中:收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。費(fèi)用是指上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。應(yīng)該指出,不同類型的上市公司,其費(fèi)用構(gòu)成不盡相同。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費(fèi)用可劃分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。一般而言,在制造過程中發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)通過有關(guān)成本計(jì)算方法,歸集、分配到各成本計(jì)算對象。各成本計(jì)算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系,與某一時(shí)期相聯(lián)系的費(fèi)用。對工業(yè)上市公司而言,包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。此外,在上市公司的費(fèi)用中,還有一項(xiàng)所得稅費(fèi)用。在會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤沒有差異的條件下,所得稅費(fèi)用是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利潤與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界長期遵循“所得稅是利潤分配的結(jié)果”的認(rèn)識(shí),將所得稅支出作為利潤分配的內(nèi)容。隨著會(huì)計(jì)制度改革的深入和認(rèn)識(shí)的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實(shí)際上是接受了將所得稅支出作為一項(xiàng)費(fèi)用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費(fèi)用”)的觀念。關(guān)于上述收入與費(fèi)用的具體構(gòu)成及利潤表的格式,我們將在“利潤表分析”一章中討論。(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。需要說明的是,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念,指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價(jià)物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目)。二、附表這里的附表,是指那些對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充說明的報(bào)表。我們前面所談的基本財(cái)務(wù)報(bào)表,只能提供反映上市公司財(cái)務(wù)狀況的基本信息。從各國會(huì)計(jì)的實(shí)踐來看,上市公司越來越多地傾向于對基本報(bào)表內(nèi)容予以精煉化、概括化,大量詳細(xì)、重要的信息則在附表中列示。因此,附表對揭示財(cái)務(wù)狀況正在發(fā)揮著越來越重要的作用。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)表等。利潤表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容以及其他有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的說明,包括基本的會(huì)計(jì)政策以及運(yùn)用的主要會(huì)計(jì)方法等內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說明書則是對上市公司當(dāng)期財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的文字說明。主要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金運(yùn)用情況等內(nèi)容。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書的具體內(nèi)容,我們留待本書后續(xù)部分討論。我國企業(yè)目前資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的基本格式如下:(一)資產(chǎn)負(fù)債表(二)利潤表(三)現(xiàn)金流量表第三節(jié) 制約上市公司報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)上市公司的會(huì)計(jì)部門從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),編制財(cái)務(wù)報(bào)表,要遵循一定的原則。而會(huì)計(jì)原則又是建立在一些基本的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與一般原則。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與一般原則,也是制約上市公司報(bào)表編制的基本假設(shè)與一般原則。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng),根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。長期以來,我國會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)假設(shè)的概念一直存有疑義,認(rèn)為從“會(huì)計(jì)假設(shè)”一詞所包含的內(nèi)容與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際兩方面看,稱為“假設(shè)”有些名不符實(shí)。因而,會(huì)計(jì)假設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中,在我國的會(huì)計(jì)法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將國際上公認(rèn)的4個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)寫入了總則,但仍未出現(xiàn)“會(huì)計(jì)假設(shè)”字樣,在有關(guān)介紹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的文獻(xiàn)中也未將上述4個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)稱為“會(huì)計(jì)假設(shè)”,而將其稱為“會(huì)計(jì)核算的基本前提”。下面我們分別介紹基本會(huì)計(jì)假設(shè)的含義及其對報(bào)表編制的影響。一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個(gè)上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與上市公司的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,也限定了上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。有了會(huì)計(jì)主體假設(shè),會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告才可以按特定的主體來識(shí)別。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映上市公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！毙枰f明的是,上市公司會(huì)計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。而會(huì)計(jì)主體則強(qiáng)調(diào)上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍,它是按照正確處理所有者等其他經(jīng)濟(jì)組織與上市公司本身的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求而設(shè)立的。從會(huì)計(jì)實(shí)踐上看,會(huì)計(jì)主體與作為法律主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異。比如,在我國,在上市公司集團(tuán)內(nèi)部,獨(dú)立核算的母子公司均是法律主體,但從上市公司集團(tuán)整體來講,本身并不是法律實(shí)體。從會(huì)計(jì)的角度來看,為了全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果,就應(yīng)將上市公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來對待,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。又比如,在西方,獨(dú)資上市公司和合伙上市公司不是法人,但從會(huì)計(jì)的角度仍可將獨(dú)資上市公司和合伙上市公司作為會(huì)計(jì)主體并組織其會(huì)計(jì)活動(dòng)。此外,我國上市公司實(shí)行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對上市公司內(nèi)部劃分的各“責(zé)任單位”,均可作為會(huì)計(jì)主體來看待,但這些單位就可能不是法人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍以外,對會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面還有重大影響。比如,對會(huì)計(jì)概念的影響,要求基本的會(huì)計(jì)概念具有鮮明的會(huì)計(jì)主體性。例如,會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)概念,指的是特定上市公司可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。離開了一定的會(huì)計(jì)主體,就不可能談?wù)摃?huì)計(jì)概念。這是會(huì)計(jì)學(xué)概念與其主體的立場而不是上市公司以外的立場。按照會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求,上市公司會(huì)計(jì)行為只能對上市公司管理層負(fù)責(zé),而不能對上市公司以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。實(shí)際上,我國新近修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容,就是在法規(guī)建設(shè)中尊重會(huì)計(jì)活動(dòng)基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)。再如,對報(bào)表編制的影響,要求特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映某特定主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。等等。明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)對會(huì)計(jì)的重要意義,對制定會(huì)計(jì)政策、評價(jià)上市公司會(huì)計(jì)行為等方面具有重要意義。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是,上市公司會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)以上市公司在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。通俗地講,就是上市公司在可預(yù)見的將來不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。對此,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提”。在這里,上市公司在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會(huì)永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時(shí)間,使上市公司能按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營活動(dòng)、按已有的承諾去償清其債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為上市公司在編制報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià),而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。二是對長期資產(chǎn)攤銷,如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理,均以上市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)會(huì)持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)。三是上市公司償債能力的評價(jià)與分析也是基于上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有了會(huì)計(jì)上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的的備抵法、銷售收入的確認(rèn)等),等等。不僅如此,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及上市公司的“持續(xù)經(jīng)營”時(shí)上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠選擇對上市公司“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。比如,在市場上存在通貨膨脹的條件下,當(dāng)簡單的價(jià)值補(bǔ)償已不能維持其實(shí)物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時(shí),就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響,并力求在會(huì)計(jì)方法上予以消除。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。等等。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)的需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)期間通常是按月、季和年來劃分。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果。由于我們假設(shè)上市公司會(huì)在可預(yù)見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),這就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中,什么時(shí)候向與上市公司有利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。在會(huì)計(jì)實(shí)踐上,絕不可能等到上市公司的全部經(jīng)營活動(dòng)完結(jié)以后才向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能定期、及時(shí)地了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會(huì)計(jì)上就應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地進(jìn)行劃分,使其歸屬于各不相同的會(huì)計(jì)期間,并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。以年度劃分的會(huì)計(jì)期間,稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度既可與日歷年度相一致,又可與日歷年度不一致。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會(huì)計(jì)年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在以季度和月份作為會(huì)計(jì)期間時(shí),其起訖日期也采用公歷日期。會(huì)計(jì)期間的確定,實(shí)際上決定了上市公司對外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及上市公司報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度。從會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報(bào)表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來看,會(huì)計(jì)期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。在上市公司連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且季節(jié)性影響對其影響較小的條件下,會(huì)計(jì)期間的劃分不會(huì)對信息披露以及信息使用者對上市公司財(cái)務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。但是,在上市公司季節(jié)性生產(chǎn)的條件下,整齊劃一地以日歷年度為會(huì)計(jì)年度,將有可能因財(cái)務(wù)信息代表性較差而使得上市公司所披露的部分信息(如資產(chǎn)負(fù)債表信息)難以反映上市公司財(cái)務(wù)狀況,從而誤導(dǎo)信息使用者。另一方面,在上市公司的年度報(bào)告越來越多地要求注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度,也將使得審計(jì)人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。在“時(shí)間緊、任務(wù)重”的壓力下,審計(jì)人員難免會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。這就是說,會(huì)計(jì)期間的劃分,對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)系重大。會(huì)計(jì)分期假設(shè)除了為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告限定了時(shí)間區(qū)域、對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要影響外,對會(huì)計(jì)的概念也有一定的影響。由于受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響,許多會(huì)計(jì)概念具有鮮明的“時(shí)期”特性。比如,利潤總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時(shí)期特色。此外,會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一起,構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義是,只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),才能納入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來。這意味著:第一,會(huì)計(jì)所計(jì)量和反映的,只是上市公司能用貨幣計(jì)量的方面。第二,不同實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)需用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位,才能據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,揭示上市公司的財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使得上市公司對大量復(fù)雜的