【正文】 （ 7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？ ? 提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略 ? 問(wèn)題：有人認(rèn)為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認(rèn)為對(duì)嗎？ 下載 ? 稅收籌劃與避稅的比較分析 ? 避稅的含義 ? 所謂避稅，是指納稅人通過(guò)非違法的手段和方式，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。 ? 材料從香港 B 公司購(gòu)入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港 B 公司 .公司欠香港 B 公司款額較高。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 ? [籌劃方案 ]購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅 85萬(wàn)元先行申請(qǐng)抵扣。但并不是說(shuō)主觀故意是必要條件。 ? 結(jié)論：不屬于偷稅 下載 ? （三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ ? 《民法通則》第 66條： ? 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。 ? 注意： ? 。 ? 問(wèn)題：企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？ 下載 ? 12月 31日 ——下發(fā)通知 ——稽查實(shí)施 ——作出處理決定 ———下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書(shū) ? 問(wèn)題的實(shí)質(zhì)（納稅期限問(wèn)題） ? 納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？ ? 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋 》 ? 第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。 ? 偷稅罪的法律責(zé)任 下載 二、稅收籌劃的目標(biāo) ? 稅收籌劃的目標(biāo)之二：直接降低稅收負(fù)擔(dān) ? [案例 ]某企業(yè) 2020年 5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額 500萬(wàn)元，折扣額 10萬(wàn)元，另開(kāi)紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項(xiàng)稅額為： 500 17%=85（萬(wàn)元） ? 銷售收入為 500萬(wàn)元，所得稅 10 33%=（萬(wàn)元） ? 如果直接以扣除折扣額后的價(jià)格 490萬(wàn)元 ? 則：銷售收入為 490萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為 ? 490 17%=（萬(wàn)元），直接減少增值稅 元，減少所得稅 10 33%=（萬(wàn)元） 下載 二、稅收籌劃的目標(biāo) ? 稅收籌劃的目標(biāo)之三：獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值 ? [案例 ] ? [基本案情 ]一家國(guó)有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)， 2001年 1月初計(jì)劃采購(gòu)生鐵一批，有兩個(gè)方案可供選擇： ? [方案 1]從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入，這批生鐵不含稅價(jià) 30萬(wàn)元，銷貨方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共 萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 。 ? 假設(shè)上述購(gòu)進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷售出去，不含稅售價(jià) 40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為 8萬(wàn)元。但資金的流出時(shí)間有差別。 ? (合同的簽訂 ) ? ，在符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略（目標(biāo)）的前提下依照稅收政策來(lái)安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去適應(yīng)新的稅收政策。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 七、本通知自 2020年 1月 1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ? 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于 支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 下載 ? 二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。 下載 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 ? 財(cái)稅 [2020]16號(hào) ? （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 ? [問(wèn)題 ]你認(rèn)為目前這樣籌劃是否還可行？ 下載 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 文號(hào) 財(cái)稅 [2020]16號(hào) 發(fā)文日期 2020115 ? （二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 1993年紡織公司賬面銷售收入 105萬(wàn)元，銷售成本 175萬(wàn)元，凈虧損 118萬(wàn)元。 下載 ? [避稅案例 3] 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? [基本案情 ]某體育用品有限公司（ D公司）是香港 B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。 ? [避稅手法分析 ] 抬高融資利率避稅 ? [避稅籌劃建議 ] ? ，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。 ? ，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。 下載 ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖 ] ? M企業(yè) 100% 100% 20% A企業(yè) B企業(yè) 20% C企業(yè) 100% A1 A2 B1 B2 C1 C2 D(原材料供應(yīng) ) 下載 ? [我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 ] ? 1998423頒布的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1998]059號(hào) ） ? 達(dá)到 25%或以上的； 到 25%或以上的； ? 金 50%或以上 ,或企業(yè)借貸資金總額的 10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的； 下載 ? 或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； ? 特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán) ,專有技術(shù)等 )才能正常進(jìn)行的； ? ,零配件等 (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； ? (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的； ? ,交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ,包括家族 ,親屬關(guān)系等 . 下載 ? 2.[避免企業(yè)成為 國(guó)家反避稅重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象 ] ? 依據(jù)： 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程 》（ 國(guó)稅發(fā) [1998]059號(hào) ） 的修訂稿 ? (1)生產(chǎn) ,經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)； ? (2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)； ? (3)長(zhǎng)期虧損的企業(yè) (連續(xù)虧損 2年以上的 )； ? (4)長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)； ? (5)跳躍性盈利的企業(yè) (指隔年盈利或虧損 ,違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè) )； 下載 ? (6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)； ? (7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè) (與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比 )； ? (8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較 ,利潤(rùn)率低的企業(yè) (即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比 ,利潤(rùn)率低的企業(yè) )； ? (9)巧立名目 ,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)； ? (10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿 ,利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè) ,以及其他有避稅嫌疑的企業(yè) 下載 ? （交易的唯一性） ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之一：可比非受控價(jià)格法 ? 使用條件： ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似） ? 定價(jià)明顯偏低沒(méi)有正當(dāng)理由的價(jià)格調(diào)整方法的第一、二順序 下載 ? ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之二：再銷售價(jià)格法 ? 比照市場(chǎng)價(jià)格 =購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格 *（ 1合理的毛利率） ? 使用條件：合理毛利率按照購(gòu)入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售 同類物品 的銷售毛利率計(jì)算。 A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本 450元加價(jià) 20%后，以 540元的售價(jià)銷售給 B企業(yè)，由 B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價(jià) 800元出售。 下載 多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點(diǎn)評(píng) ? ，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式， 一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。 下載 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)平銷行為的定義 ? 平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的購(gòu)銷行為。 下載 某食品有限公司 銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情 ? 某食品有限公司經(jīng)營(yíng)的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營(yíng)養(yǎng)小食品等。 ? 籌劃方案：該公司出售脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱 45元 (含稅價(jià)格 )，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為 1 000箱，可以得到 10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為 1 100箱 (1 000 )。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%的稅收收入，換句話說(shuō)，該運(yùn)費(fèi)總的算起來(lái)只有 4%的抵扣率。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額 7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分 17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。 ? 應(yīng)選擇運(yùn)輸企業(yè)獨(dú)立核算 下載 案例 ? [基本案情 ]某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人） ,每年要外購(gòu)棉布 500噸。 ? [問(wèn)題 ]該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)合適呢？ ?稅收籌劃案例 下載 [籌劃分析 ]價(jià)格折讓臨界點(diǎn) （采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法 ? 設(shè)某增值稅一般納稅人 ,含稅銷售額為 Q(適用 17%稅率 )， ? 采購(gòu)情況分別為索取 17%、 6%、 4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購(gòu)入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。 ? [問(wèn)題 ]該企業(yè)應(yīng)該如何決策 ？ ?稅收籌劃案例 下載 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 文號(hào) 財(cái)稅 [2002]29號(hào) 發(fā)文日期 2002313 ? 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 下載 免稅固定資產(chǎn)的確定 ? 企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅： ? ； ? ，并確已使用過(guò)的貨物； ? 。 下載 案例 ? [基本案情 ]2001年 10月，某生產(chǎn)企業(yè)對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，預(yù)定 11月份完工。 ? 該企業(yè) 2001年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) ，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。 ? [稅收籌劃方案 ] ? 將本期不是非要更換的配件（價(jià)值 ）轉(zhuǎn)到下次修理更換，使得本次修理費(fèi)支出為120萬(wàn)元，降低到固定資產(chǎn)原值的 20%以下。 ?稅收籌劃案例 下載 ? 該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)納稅額如下： ? 營(yíng)業(yè)稅 135000*5%= 6750（元） ? 房產(chǎn)稅 135000 *12%= 16200（元） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（繳增值稅） ? 6000**17%+1300**13%=（元） ? 合計(jì)應(yīng)納稅額 =（ 6750+） *+16200 ? =（元） ? [問(wèn)題 ]如何少納稅？ 下載 ? [稅收籌劃分析 ] ? 租金中含有水電費(fèi)部分，使得租金金額較大，造成所納的各稅稅額合計(jì)較多，并且購(gòu)進(jìn)水電發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅還不準(zhǔn)扣除，稅負(fù)較重。 ? [籌劃效果分析 ] 只對(duì)其手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，水電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)等有關(guān)收入不再納入營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額中納營(yíng)業(yè)稅。 ? 方案 企業(yè)。 ? 《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造》項(xiàng)目確