【正文】 （ 7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？ ? 提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略 ? 問題：有人認為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認為對嗎？ 下載 ? 稅收籌劃與避稅的比較分析 ? 避稅的含義 ? 所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟行為。 ? 材料從香港 B 公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港 B 公司 .公司欠香港 B 公司款額較高。 三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 ? [籌劃方案 ]購進固定資產(chǎn)負擔的進項稅 85萬元先行申請抵扣。但并不是說主觀故意是必要條件。 ? 結(jié)論：不屬于偷稅 下載 ? （三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ ? 《民法通則》第 66條： ? 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當承擔民事責(zé)任。 ? 注意： ? 。 ? 問題：企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？ 下載 ? 12月 31日 ——下發(fā)通知 ——稽查實施 ——作出處理決定 ———下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書 ? 問題的實質(zhì)（納稅期限問題） ? 納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？ ? 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 》 ? 第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。 ? 偷稅罪的法律責(zé)任 下載 二、稅收籌劃的目標 ? 稅收籌劃的目標之二：直接降低稅收負擔 ? [案例 ]某企業(yè) 2020年 5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額 500萬元，折扣額 10萬元，另開紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項稅額為： 500 17%=85（萬元） ? 銷售收入為 500萬元，所得稅 10 33%=（萬元） ? 如果直接以扣除折扣額后的價格 490萬元 ? 則：銷售收入為 490萬元，銷項稅額為 ? 490 17%=（萬元），直接減少增值稅 元，減少所得稅 10 33%=（萬元） 下載 二、稅收籌劃的目標 ? 稅收籌劃的目標之三：獲取貨幣的時間價值 ? [案例 ] ? [基本案情 ]一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)， 2001年 1月初計劃采購生鐵一批，有兩個方案可供選擇： ? [方案 1]從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這批生鐵不含稅價 30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價稅合計共 萬元，其中增值稅進項稅額為 。 ? 假設(shè)上述購進材料全部在當月加工成成品并銷售出去，不含稅售價 40萬元，銷項稅額為 8萬元。但資金的流出時間有差別。 ? (合同的簽訂 ) ? ，在符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略（目標）的前提下依照稅收政策來安排企業(yè)經(jīng)濟活動，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟活動去適應(yīng)新的稅收政策。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目征收個人所得稅。 ? 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除 “ 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 七、本通知自 2020年 1月 1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ? 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于 支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 下載 ? 二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。 下載 ? 財政部、國家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 ? 財稅 [2020]16號 ? （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 ? [問題 ]你認為目前這樣籌劃是否還可行？ 下載 ? 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 文號 財稅 [2020]16號 發(fā)文日期 2020115 ? （二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 1993年紡織公司賬面銷售收入 105萬元，銷售成本 175萬元，凈虧損 118萬元。 下載 ? [避稅案例 3] 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? [基本案情 ]某體育用品有限公司（ D公司）是香港 B公司投資興辦的外商獨資企業(yè)。 ? [避稅手法分析 ] 抬高融資利率避稅 ? [避稅籌劃建議 ] ? ，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。 ? ，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負。 下載 ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖 ] ? M企業(yè) 100% 100% 20% A企業(yè) B企業(yè) 20% C企業(yè) 100% A1 A2 B1 B2 C1 C2 D(原材料供應(yīng) ) 下載 ? [我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定 ] ? 1998423頒布的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 （ 國稅發(fā) [1998]059號 ） ? 達到 25%或以上的； 到 25%或以上的； ? 金 50%或以上 ,或企業(yè)借貸資金總額的 10%是由另一企業(yè)擔保的； 下載 ? 或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； ? 特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán) ,專有技術(shù)等 )才能正常進行的； ? ,零配件等 (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； ? (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的； ? ,交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ,包括家族 ,親屬關(guān)系等 . 下載 ? 2.[避免企業(yè)成為 國家反避稅重點調(diào)查審計對象 ] ? 依據(jù)： 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》（ 國稅發(fā) [1998]059號 ） 的修訂稿 ? (1)生產(chǎn) ,經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)； ? (2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)； ? (3)長期虧損的企業(yè) (連續(xù)虧損 2年以上的 )； ? (4)長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)； ? (5)跳躍性盈利的企業(yè) (指隔年盈利或虧損 ,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè) )； 下載 ? (6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； ? (7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè) (與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比 )； ? (8)集團公司內(nèi)部比較 ,利潤率低的企業(yè) (即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比 ,利潤率低的企業(yè) )； ? (9)巧立名目 ,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)； ? (10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿 ,利潤陡降進行避稅的企業(yè) ,以及其他有避稅嫌疑的企業(yè) 下載 ? （交易的唯一性） ? 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之一：可比非受控價格法 ? 使用條件： ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似） ? 定價明顯偏低沒有正當理由的價格調(diào)整方法的第一、二順序 下載 ? ? 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之二：再銷售價格法 ? 比照市場價格 =購入企業(yè)的市場銷售價格 *（ 1合理的毛利率） ? 使用條件：合理毛利率按照購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售 同類物品 的銷售毛利率計算。 A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本 450元加價 20%后，以 540元的售價銷售給 B企業(yè)，由 B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價 800元出售。 下載 多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點評 ? ，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式， 一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。 下載 國家稅務(wù)總局對平銷行為的定義 ? 平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的購銷行為。 下載 某食品有限公司 銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情 ? 某食品有限公司經(jīng)營的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營養(yǎng)小食品等。 ? 籌劃方案：該公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱 45元 (含稅價格 )，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為 1 000箱，可以得到 10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為 1 100箱 (1 000 )。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%的稅收收入，換句話說，該運費總的算起來只有 4%的抵扣率。此時按運費全額 7%抵扣與按運費中的物耗部分 17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。 ? 應(yīng)選擇運輸企業(yè)獨立核算 下載 案例 ? [基本案情 ]某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人） ,每年要外購棉布 500噸。 ? [問題 ]該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價格從小規(guī)模納稅人那里購進合適呢？ ?稅收籌劃案例 下載 [籌劃分析 ]價格折讓臨界點 （采購價格折讓幅度）的確定方法 ? 設(shè)某增值稅一般納稅人 ,含稅銷售額為 Q(適用 17%稅率 )， ? 采購情況分別為索取 17%、 6%、 4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。如果考慮到運費的支出，以這個價格購入還會節(jié)省不少費用。 ? [問題 ]該企業(yè)應(yīng)該如何決策 ？ ?稅收籌劃案例 下載 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 文號 財稅 [2002]29號 發(fā)文日期 2002313 ? 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 下載 免稅固定資產(chǎn)的確定 ? 企業(yè)銷售的同時滿足以下三個條件的固定資產(chǎn)免稅： ? ； ? ，并確已使用過的貨物； ? 。 下載 案例 ? [基本案情 ]2001年 10月，某生產(chǎn)企業(yè)對一臺生產(chǎn)設(shè)備進行大修理，預(yù)定 11月份完工。 ? 該企業(yè) 2001年度實現(xiàn)會計利潤 ，無其他納稅調(diào)整項目。 ? [稅收籌劃方案 ] ? 將本期不是非要更換的配件（價值 ）轉(zhuǎn)到下次修理更換，使得本次修理費支出為120萬元，降低到固定資產(chǎn)原值的 20%以下。 ?稅收籌劃案例 下載 ? 該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)納稅額如下： ? 營業(yè)稅 135000*5%= 6750（元） ? 房產(chǎn)稅 135000 *12%= 16200（元） ? 進項稅額轉(zhuǎn)出（繳增值稅） ? 6000**17%+1300**13%=（元） ? 合計應(yīng)納稅額 =（ 6750+） *+16200 ? =（元） ? [問題 ]如何少納稅？ 下載 ? [稅收籌劃分析 ] ? 租金中含有水電費部分，使得租金金額較大，造成所納的各稅稅額合計較多，并且購進水電發(fā)生的進項稅還不準扣除，稅負較重。 ? [籌劃效果分析 ] 只對其手續(xù)費征收營業(yè)稅，水電費、燃 (煤 )氣費等有關(guān)收入不再納入營業(yè)稅營業(yè)額中納營業(yè)稅。 ? 方案 企業(yè)。 ? 《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造》項目確