【正文】 超過稅法規(guī)定的企業(yè)，會有一定的稅前扣除效果?？傊?，目前關(guān)于職工福利費的統(tǒng)計口徑由于存在財政部門與稅務(wù)部門的不同理解與規(guī)范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調(diào)整的成本，這些都將影響納 稅調(diào)整與匯算清繳的管理成本，也不利執(zhí)法部門的統(tǒng)一。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。職工福利費列支的范圍：職工困難補助費；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)。不能提供的，不得在稅前扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計入職工福利費。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱箐N憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。另外，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下。二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。職工勞動保護(hù)費。國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定”。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。三是金額較大的支出無董事會決議。企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。二是支出是否符合開支范圍。六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。結(jié)合實際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財務(wù)人員在所得稅匯算時控制好職工福利費的風(fēng)險點，合理進(jìn)行職工福利費的帳務(wù)處理。此項補稅15萬元?？纯醋约旱穆毠じ＠M是否有余額？處理好。當(dāng)年支付職工福利費900萬元，沖減了余額。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時的余額不應(yīng)再征稅了。審理時也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費沖減管理費也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后企業(yè)可以計提并使用福利費，并且可以在稅前扣除了。提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險的。如果假設(shè)該公司2007年的福利費余額全部是在當(dāng)年會計工資*14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，實際工資大于計稅工資，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計提的福利費有一部分符合老稅法規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的被稅前扣除，超標(biāo)的不允許稅前扣除，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年匯算清繳時對超標(biāo)計提的部分做納稅調(diào)增。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國稅發(fā)【2008】80號文。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實是實際支出的，而且符合真實發(fā)生原則。審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。補稅正確。稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。參考：桂地稅發(fā)【2010】19號 何謂“實際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費補貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除”?；閱T將職工食堂經(jīng)費總額平均分?jǐn)偟矫總€職工頭上，計算個人所得稅。提示：如不能確認(rèn)為個人所得，就不能對其征收個人所得稅。但是這個問題涉及的關(guān)系很復(fù)雜，贊同肖宏偉老師的提議，抓點真正該抓的，學(xué)會回避平民百姓的稅收煩惱）案例五、物業(yè)費代替福利費補稅案今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費支出。企業(yè)有異議。提示：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。這里的唯一缺陷是三餐費用偏高，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整是可以的，但是不能對全部物業(yè)費來調(diào)整，比較合適的方法是對食堂性質(zhì)的費用進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該允許這個企業(yè)對保安、環(huán)衛(wèi)費用的扣除。對實報實銷未做規(guī)定。這樣處理和個稅政策也可以協(xié)調(diào)。天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。）關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題遼寧地稅【2009】3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除河北省冀地稅函【2009】9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報銷，是否可以在管理費用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字【2009】242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。特區(qū)和政府財政司司長曾俊華代表特區(qū)政府在巴黎簽署協(xié)定。曾俊華在簽訂儀式上指出，該協(xié)定將把香港和法國的雙邊關(guān)系推進(jìn)到一個新領(lǐng)域。在沒有這份協(xié)定的情況下，法國居民在香港所賺取的利潤會同時被香港和法國征收入息稅（所得稅）。按照新協(xié)定，有關(guān)預(yù)扣稅會降低到10%。按照協(xié)定，香港的航空公司經(jīng)營飛往法國的航線，只需要就有關(guān)利潤按香港稅率(比法國的稅率為低)繳納香港利得稅，而不需要在法國繳稅。香港對外簽署稅收協(xié)定并非采用內(nèi)地通用的情報交換的術(shù)語。如果不能盡快就全面性協(xié)定與其他地區(qū)展開磋商，香港也會尋求與有關(guān)伙伴訂立僅限于國際航運或空運業(yè)務(wù)收入的有限度避免雙重征稅協(xié)定。稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。即“真實性”=經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實+支出已經(jīng)實際發(fā)生。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：（1）不少企業(yè)從第三方給稅點購買發(fā)票入賬；（2）企業(yè)采購原材料時，給予供應(yīng)商稅點要求供應(yīng)商多開金額部分的發(fā)票；（3）建筑企業(yè)項目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價事務(wù)所、會計事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機構(gòu)虛簽合同開具發(fā)票入賬；其次，“支出已經(jīng)實際發(fā)生”的理解。另外，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，但實際沒有發(fā)生支出的成本，就不可以在企業(yè)所得稅前扣除。【法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！薄浚?）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項（應(yīng)付）費用稅前扣除不以實際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國稅法【2009】31號文件第三十二條 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。⑥《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號）第四條第（三）項規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（2）稅前扣除憑證來源合法稅前扣除憑證來源合法 是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。關(guān)聯(lián)性原則的內(nèi)涵國家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。定期保管期限一般分為10年和30年。