【正文】 點。增強所得稅信息化管理能力。在此基數(shù)上建立分析模型或設(shè)立分析方法，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢或關(guān)大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道聯(lián)。如利用ctais系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動比對。根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務(wù)報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負等多項指標進行綜合分析。重視發(fā)揮中介服務(wù)機構(gòu)作用。一方面要引導(dǎo)中介機構(gòu)市場化運作、標準化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨立鑒證的功能；另一方要引導(dǎo)納稅人正確認識稅務(wù)代理，自愿選擇代理服務(wù)機構(gòu)。企業(yè)常見的幾種不當處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。一、企業(yè)所得稅匯算基本情況2012年我市繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)為12713戶，其中參加匯算查帳征收戶數(shù)11688戶，核定應(yīng)稅所得率征收戶數(shù)1025戶。二、企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)變化分析行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶,應(yīng)納企業(yè)所得稅所占的比重為8%。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)826戶, 應(yīng)繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。有關(guān)稅法方面的宣傳，只注重對納稅人納稅義務(wù)的宣傳和介紹，而很少涉及納稅人的權(quán)利，影響稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的質(zhì)量和效率。三、加強企業(yè)所得稅匯算管理的建議（一）強化對管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)經(jīng)濟的發(fā)展，稅基的擴大，企業(yè)經(jīng)營方式的多變，都對企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。作為公告中明確的第一個問題:“關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題”。因此，用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關(guān)支出在會計核算上計入“職工薪酬”。勞務(wù)派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發(fā)放，只有“加班費、績效獎金”由用工單位發(fā)放。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，用工單位直接支付給用人單位的費用，在會計上雖然計入“職工薪酬”，但是不得計入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。2012企業(yè)所得稅匯算之二關(guān)于企業(yè)融資費用稅前扣除國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項?！痹?5號公告發(fā)布前，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的費用支出如何進行稅前扣除，沒有具體規(guī)定，現(xiàn)有的法律法規(guī)只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）中對借款利息扣除的規(guī)定。三、15號公告本條未提及利率問題，因此應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%，不與營業(yè)收入的指標掛鉤。2012企業(yè)所得稅匯算之四代理服務(wù)營業(yè)成本稅前扣除問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。君合信財稅視點：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營業(yè)成本（支出）應(yīng)當允許據(jù)實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據(jù)實際扣除，特殊項目稅法有明確規(guī)定的實行限額扣除，比如廣告費、業(yè)務(wù)招待費、手續(xù)費及傭金支出等。那么不按15號公告執(zhí)行，君合信公司手續(xù)費及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬5萬=45萬元；執(zhí)行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費傭金支出進行納稅調(diào)整。作為公告中明確 “關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。對于追補確認期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。君合信財稅視點：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復(fù)雜，納稅人會望而卻步，該規(guī)定值得稱道。15號公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。君合信財稅視點：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業(yè)取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規(guī)定方不征稅收入。本條給予企業(yè)對稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財稅[2011]70號執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當可以加計扣除。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強制規(guī)定外，會計上的金額比稅法的標準少的，不作調(diào)減處理，未來也不做調(diào)增；會計上的金額比稅法的標準多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來再把時間性差異做調(diào)減處理，使暫時性差異消失。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。一、業(yè)務(wù)招待費：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條之規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（中國作為世界衛(wèi)生組織《控?zé)煿s》的65個締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財稅政策對此作出相應(yīng)的規(guī)定是履行義務(wù)一種體現(xiàn)）。2011應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。延伸閱讀：廣告費的認定：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的。2012企業(yè)所得稅匯算之九關(guān)于捐贈支出稅前扣除問題今天，君合信財稅視點就企業(yè)所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結(jié)合。案例，君合信公司2011利潤總額為20萬元，2011捐贈給壹基金3萬元，計算君合信公司2011捐贈事項所得稅調(diào)整金額。 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》（二）需掌握的要點：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行第34行?！?一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本?！?特殊情況可以