【正文】 行政處罰法》規(guī)定，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定適用聽證程序。筆者贊同第二種意見?！庇纱丝梢?，稅務(wù)行政處罰聽證范圍僅限于較大數(shù)額的罰款。具體到稅務(wù)行政處罰來說，“停止出口退稅權(quán)”、“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”的行政處罰要比單純3萬元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，對大中型出口企業(yè)來說，停止其幾個月的出口退稅權(quán)，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的“吊銷許可證或者執(zhí)照”的范圍。如果對全部取消增值稅一般納稅人資格證都進(jìn)行稅務(wù)聽證，又會影響到稅務(wù)行政效率。所以，聽證主持人人選問題是一個十分重要的問題。[5]根據(jù)我國《行政處罰法》規(guī)定，聽證主持人由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持，當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)行政處罰聽證往往由法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而當(dāng)調(diào)查人員是法制機(jī)構(gòu)工作人員時，這就有違法之嫌。此外，稅務(wù)聽證主持人一般為法制機(jī)構(gòu)工作人員，他們與案件調(diào)查人員同屬于一個稅務(wù)機(jī)關(guān)，勢必會造成在聽證會舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進(jìn)行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來聽證會的公正性。為保障聽證結(jié)果的公正性。該記錄對行政決定的作出具有十分重要的作用。這就是所謂的“案卷排他性原則”。聽證結(jié)束后，行政機(jī)關(guān)依據(jù)本法第38條規(guī)定作出決定。此外，聽證程序一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的證據(jù)和相關(guān)規(guī)定，將擬予以處罰的通知告知納稅人后，由納稅人提出書面聽證申請才正式啟動的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽證后根據(jù)新證據(jù)作出裁決，那么由于該新證據(jù)未經(jīng)當(dāng)事人質(zhì)證，當(dāng)事人的意見可能未得到充分聽取，將會根本上有悖于聽證是“聽取當(dāng)事人意見”的內(nèi)涵，行政處罰決定的作出就可能失去公正、公平。綜上所述，筆者認(rèn)為，完全應(yīng)在現(xiàn)行的稅務(wù)聽證程序中加入“聽證筆錄排他性規(guī)則”。四、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證申請人范圍對于聽證申請人范圍的界定，《行政處罰法》沒有明文規(guī)定。[7]聽證申請人僅限于行政處罰當(dāng)事人是否過于狹窄？在聽證制度出現(xiàn)最早的美國，個人或者組織只要實(shí)質(zhì)利益受到不利的影響，而且這種不利的影響的發(fā)生和行政決定的關(guān)系不是過分間接，就應(yīng)允許受害人參加聽證程序。[8]具體到稅務(wù)行政處罰,利害關(guān)系人同樣是廣泛存在的。針對以上幾種情形，也許有人說利害關(guān)系人可以通過其他途徑來維護(hù)自己的權(quán)益，例如提起民事訴訟，但我們知道，利害關(guān)系人的利益受損的原因是稅務(wù)行政處罰行為，而非民事行為，為此，為利害關(guān)系人尋求行政法上的保護(hù)更能體現(xiàn)行政法治精神，符合聽證程序“廣泛聽取意見”的精神意蘊(yùn)。本文在闡述行政聽證程序的一般原理的基礎(chǔ)上結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐對稅務(wù)行政處罰聽證程序適用范圍、主持人人選、聽證筆錄和申請人等幾個問題進(jìn)行了簡要思考并提出了有關(guān)建議。較早確立行政聽證制度的是1946年的美國聯(lián)邦行政程序法。聽證制度的確立是我國行政法制建設(shè)的一個新的里程碑。聽證范圍廣，說明《行政處罰法》對公民權(quán)利的保障較充分和對行政權(quán)力的限制較充分?！蔽覈缎姓幜P法》規(guī)定，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定適用聽證程序。筆者贊同第二種意見?！庇纱丝梢姡悇?wù)行政處罰聽證范圍僅限于較大數(shù)額的罰款。具體到稅務(wù)行政處罰來說，“停止出口退稅權(quán)”、“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”的行政處罰要比單純3萬元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，對大中型出口企業(yè)來說，停止其幾個月的出口退稅權(quán)，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的“吊銷許可證或者執(zhí)照”的范圍。如果對全部取消增值稅一般納稅人資格證都進(jìn)行稅務(wù)聽證，又會影響到稅務(wù)行政效率。如果聽證主持人人選不當(dāng)，勢必影響到行政處罰結(jié)果的客觀公正性。如同法院的法官所作出的裁決一樣，行政官員在聽證中所作出的裁決也必須由公正、超黨派的審訊官作出?；凇缎姓幜P法》的上述規(guī)定，《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。由于實(shí)行局部職能分離，稅務(wù)聽證主持人與所屬行政機(jī)關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，沒有獨(dú)立地位，完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)長官指揮下行動，因此，稅務(wù)聽證主持人在實(shí)踐上很難真正地獨(dú)立自主，更不能達(dá)到國家稅務(wù)總局所說的“超脫”地步。文官事務(wù)委員會只從具有律師資格和某種行政工作經(jīng)驗(yàn)的人選中，通過競爭考試認(rèn)為合格后才錄用為聽證審理官。需要說明的是，由于稅務(wù)行政權(quán)的特殊性，仲裁員在對稅務(wù)行政處罰聽證案件主持后，不能形成最終裁決，只能向行政機(jī)關(guān)提交《聽證報告》，并提出處罰建議。例如，奧地利《普通程序法》第15第規(guī)定，聽證筆錄對聽證過程與標(biāo)的有充分的證據(jù)力，除非有相反的證明。由于美國在世界上的廣泛影響，“案卷排他性原則”已成為聽證筆錄是行政處罰決定唯一依據(jù)的代名詞?！抖悇?wù)聽證實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，聽證的全部活動，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫成筆錄，經(jīng)聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。欣喜的是，于今年7月1日實(shí)施的《行政許可法》也基本上確立了聽證筆錄排他性規(guī)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未經(jīng)聽證的證據(jù)作為行政處罰的依據(jù)”。在立法中已有規(guī)章采取了這種推論觀點(diǎn)，例如，《四川行政處罰聽證程序暫行規(guī)定》第13條就對當(dāng)事人按上述推論進(jìn)行了明確界定。日本行政程序法第10條也有類似規(guī)定。（二）基于民法上的利益關(guān)聯(lián)例如，丙和丁簽定了一份購銷合同，丙將付貨款給丁，但由于丙稅務(wù)違法，被行政機(jī)關(guān)處以較大數(shù)額罰款，這時，丙如果繳納罰款將會不能支付貨款從而影響到丁的合法權(quán)益，再設(shè)丙放棄聽證申請權(quán)，是否丁可以代位丙行使聽證申請權(quán)呢？筆者認(rèn)為，雖然丁和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有直接構(gòu)成稅務(wù)行政法律關(guān)系，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙的處罰結(jié)果將會使丁的民事利益受到實(shí)際損失，換言之，丁與行政處罰案件的處理結(jié)果具有法律上的利害關(guān)系，是稅務(wù)行政處罰中的利害關(guān)系人，為了保護(hù)丁的正當(dāng)利益，丁應(yīng)當(dāng)有權(quán)代位丙申請稅務(wù)行政處罰聽證。注釋：宋世杰主編：《中國行政法律制度》，湖南人民出版社，2003年1月第1版，第18頁。該條在列舉聽證范圍時，沒有“等”字。參見汪永清主編：《中華人民共和國行政許可法釋義》，中國法制出版社，2003年9月第1版，第164頁。第四條 要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。申請是否準(zhǔn)許，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。第八條 當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理。回避申請，應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。第十條 聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。對公開聽證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告當(dāng)事人和本案調(diào)查人員的姓名，案由和聽證的時間，地點(diǎn)。第十二條 當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。第十三條 聽證開始時，聽證主持人應(yīng)當(dāng)首先聲明并出示稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人授權(quán)主持聽證的決定，然后查明當(dāng)事人或者其代理人，本案調(diào)查人員，證人及其他有關(guān)人員是否到場，宣布案由；宣布聽證會的組成人員名單；告知當(dāng)事人有關(guān)的權(quán)利義務(wù)。聽證主持人可以對本案所及事實(shí)進(jìn)行詢問，保障控辯雙方充分陳述事實(shí)，發(fā)表意見，并就各自出示的證據(jù)的合法性，真實(shí)性進(jìn)行辯論。第十五條 聽證主持人認(rèn)為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再行聽證。當(dāng)事人或者其代理人有前款規(guī)定嚴(yán)重行為致使聽證無法進(jìn)行的，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽證。拒絕簽名或者蓋章的，記明情況附卷。第二十二條 本實(shí)施辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。你如認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系需要申請回避的，請于舉行聽證的三日前提出，并說明理由。聽證理由如下：聽證申請人（自然人姓名）： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：（法人或其他組織名稱： 聯(lián)系電話： 地址： 法定代表人或主要負(fù)責(zé)人姓名：）委托代理人姓名： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：申請人（章）年 月 日使用說明１、本申請書依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[1996]１９０號）第四條設(shè)置。