【正文】 為 萬億元，同比 2021 年期末的 萬億元大幅增加 %，而計提壞賬準備合計金額為 1756 億元，計提比例僅為 %，壞賬風險隱現(xiàn)。除產(chǎn)品質(zhì)量、價格和服務等傳統(tǒng)的競爭手段外，企業(yè)進行競爭的手段加入了新的內(nèi)容 — 結算方式，信用交易已成為潮流，而應收賬款也開始越來越多的出現(xiàn)。 本文首先介紹了目前應收賬款管理的一般理論，并以 L 公司為調(diào)查對象，分析了 L 公司應收賬款管理的現(xiàn)狀，指出其在內(nèi)部會計控制，信用管理制度方面存在的問題，最后，對 L 公司強化應收賬款管理提出具體建議，包括：健全應收賬款管理體制，制定合理的信用政策等。 1 對 L 公司應收賬款管理的調(diào)查分析 摘要 各個企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營方式的不同和對貨款回收管理力度的強弱等，不同程度的存在著應收賬款。 因此強化企業(yè)的應收賬款管理有著重要的理論和現(xiàn)實意義。在經(jīng)濟全球化的今天，商品相對購買力過剩，市場競爭日益激烈。據(jù)統(tǒng)計分析 , 發(fā)達國家的企業(yè)逾期應收賬款總額一般不會高于 10%，而我國的這一比例已經(jīng)高達 60%以上，而且大部分企業(yè)，應收賬款呈逐年遞增趨勢。因此，分析應收賬款居高不下的原因，探討其解決的途徑，應成為新形勢下企業(yè)防范財務風險、提高經(jīng)濟效益的一個當務之急。這個問題，一直是企業(yè)決策層和財務管理人員關注和研究的課題。然后，針對 L 公司目前的應收賬款及其管理狀況進行詳細的調(diào)查和分析，對企業(yè)應收賬款管理的加強提出 改進意見和建議。本文運用應收賬款信用管理相關理論，結合 L 公司的實際情況提出一攬子解決方案，由此搭建起來的應收賬款管理體系才能得以實施。 本文主要分為五部分。 第四部分通過結合 L 公司自身情況，針對其應收賬款管理中的問題，從內(nèi)外兩方面分析管理不善的成因。應收賬款通常是在完成銷售或已經(jīng)完成提供的勞務后而形成。所以，企業(yè)的應收賬款實際上均存在無法收回的風險。由于需要有人員對應收賬款進行跟蹤管理，產(chǎn)生人力資源成本和管理成本，失去投資的機會成本。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴大銷售，提高市場占有率。一方面是為了減少庫存的要求。簡而言之，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。 管理 目標 及手段 應收賬款管理的基本目標是在提高競爭能力，擴大銷售的同時，盡可能降低 10 應收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本， 即降低企業(yè)經(jīng)營風險的同時 最大限度地提高應收賬款投資的收益。 對應收賬款實行事前、事中、事后的全面控制和管理。建立績效評價制度，規(guī)定各級銷售人員的賒銷額度，超過額度上報管理部門批準。銷售流程的每一環(huán)節(jié)都用制度監(jiān)控，形成了一個完 善的監(jiān)控體系。加快應收賬款流通，轉讓應收賬款，利用應收賬款融資，比如將應收賬款折價賣給銀行，銀行為企業(yè)提供融資，企業(yè)可以負責應收賬款的繼續(xù)管理、催收和壞賬擔保等業(yè)務。第二，制定合理的信用期限。不能輕易變動審批條件，如需變動應該經(jīng)過嚴格審批程序。 三、 L 公司應收賬款管理現(xiàn)狀與問題分析 L 公司 是中國最大、全球第六的工程機械制造商。 2021 年， L 公司 集團實現(xiàn)銷售 135 億元，成為建國以來湖南省首家銷售過百億的民營企業(yè)。 2021 年 7 月， L 公司 以 億美元的市值，首次入圍 FT 全球500 強，成為唯一上榜的中國機械企業(yè)。其中混凝土機械、樁工機械、履帶起重機械為國內(nèi)第一品牌，混凝土泵車全面取代進口，國內(nèi)市場占有率達 57%，為國內(nèi)首位，且連續(xù)多年產(chǎn)銷量居全球第一。 12 2021 年 12 月 31 日公司應收賬款余額為 11,304,874,098,10 元，占流動資產(chǎn)的 %，占資產(chǎn)總額的 %，當年實現(xiàn)銷售收入 50,776,301,487,57 元，與2021 年相比，在銷售收入增長 %的情況下，應收賬款大幅度增加 %。應收賬款的賬齡情況看，賬齡較長?？梢姡?L 公司的應收賬款密集度比較高，且金額巨大，進而公司的信用風險也就集中在了這么少數(shù)的大客戶身上。然而賒銷在使企業(yè)帶來增加收入的同時也形成一定的應收賬款，應收賬款作為企業(yè)的一項債權，體現(xiàn)著企業(yè)未來的現(xiàn)金流入。如果不重視對應收賬款的管理，不大力組織清欠，隨著時間的推移，大量應收賬款非常容易成為壞賬、死賬。 企業(yè)的應收賬款形成后，由于其回收時間不確定，即使應收賬款在流動資產(chǎn)列示也發(fā)揮不了流動資產(chǎn)的作用，相反，如果 企業(yè)的應收賬款長期不能收回，將形成長期資產(chǎn)，使企業(yè)的流動資產(chǎn)變得不流動，從而大大影響企業(yè)資金的正常周轉速度以及資金的使用效率，這些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是非常重要的。 ，導致企業(yè)資金鏈危機 在上面講到，信用銷售方式能給企業(yè)帶來利潤，但這種利潤并沒有使現(xiàn)金流入企業(yè)，相反，其結果是造成企業(yè)流出更多的現(xiàn)金來支付各種費用。流轉稅以企業(yè)的銷售收入作為計稅依據(jù)，信用銷售使企業(yè)銷售收入增加，但并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金增加，但是企業(yè)卻必須按時用現(xiàn)金等交納相關流轉稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費 稅、城建稅、教育費附加等。賒銷形成的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企 業(yè)要用現(xiàn)金來進行利潤分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)費用，賬簿的記錄費用、收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔；短缺成本指的是企業(yè)持有應收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。企業(yè)為了擴大銷售，增加競爭力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶。 首先是客戶品德問題 ，應付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來源，也被看作是一種免費的資金來源，許多企業(yè)只關心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴重，據(jù)估計，目前全國企業(yè)三角債已 經(jīng)達到 萬億元，由此而增加的財務費用一年達 2021 億元，極大地降低了經(jīng)濟效率。 不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè) 在規(guī)模、技術和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢，不 具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過剩積壓。市場部，主要負責與客戶洽談合同，銷售人員擁有很大的銷售自主權，把銷售額作為考核市場部業(yè)績的重要指標，使得市場部片面重視市場和銷售，忽視銷售貨款的回收。同時財務人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風險管理的專門技術，因此無法合理的控制應收賬款 26。公司目前沒有設專門的信用管理部門，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場部的自身管理，而市場部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。目 前市場競爭比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內(nèi)擴大市場占有率，增加企業(yè)競爭力 ,另一方面沒有專門的部門管理應收賬款， 因此較少對客戶的信用進行調(diào)查和評估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。應收賬款考核只是流于形式， 沒有充分調(diào)動各部門的收款積極性，造成應收賬款回收速度和回收率低。 ，購銷雙方權利義務不明確 建立合同 管理制度，加強對合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權利及義務關系。 L 公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。然而，一筆銷售是在應收賬款完全收回的時候才真正實現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，授權審批不明確，崗位職責不分明，帶來的結果只能是逾期應收賬款找不到責任人，再談其及時足額收回只能是紙上談兵了。其次，對于一些大金額的壞賬申請除了財務部審批，還需要相關部門的審批才能確認為壞賬。企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要組成部分是應收賬款內(nèi)部控制制度，應收賬款內(nèi)部控制制定通過規(guī)定相關部門職責行為來保證企業(yè)業(yè)績銷售的合理性 ，及時控制應收賬款的回收工作，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失。②對企業(yè)員工定期進行法律培訓，與專業(yè)的律師機構以及信用評估機構合作，請法律專家參與企業(yè)的業(yè)務活動，對經(jīng) 濟合同的鑒定、執(zhí)行進行法律援助，出現(xiàn)呆賬壞賬，移交法律部門辦理，以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全回收。發(fā)生的壞賬應查明原因，明確責任。 ，建立信用管理制度 第一，制定合理的信用政策。信用期限是企業(yè)銷售商品或提供勞務，允許顧客從購買商品或接受勞務服務到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予客 戶的付款期間。如果信用期過短，不足以吸引客戶，會使營業(yè)收入下降，降低競爭力；信用期過長，對營業(yè)收入增加固然有利，但所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成企業(yè)虧損。加強對應收賬款的監(jiān)控管理，減少應收賬款的壞賬損失。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。 ，加強對應收賬款的催討 公司對逾期的應收賬款應成立應收賬款清收小組進行催討。四、清收小組應根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。上級管理部門不可能很詳細，很迅速的了解各個分公司的發(fā)貨狀態(tài)，物流情況以及相關的應收賬款的狀況，從而不能夠對各個分公司進行有效的管理和監(jiān)督。避免繁雜的由下至上的匯總工作，實現(xiàn)直接有效的管理。也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應收賬款管理新的思 路。 (3)做好企業(yè)應收賬款管理的日常工作，在一定程度上能夠有效降低應收賬款的壞賬風險，本文從多個方面說明 了 L 公司應收賬款日常管理應做好的工