【正文】 為 萬億元，同比 2021 年期末的 萬億元大幅增加 %，而計提壞賬準(zhǔn)備合計金額為 1756 億元，計提比例僅為 %，壞賬風(fēng)險隱現(xiàn)。除產(chǎn)品質(zhì)量、價格和服務(wù)等傳統(tǒng)的競爭手段外，企業(yè)進(jìn)行競爭的手段加入了新的內(nèi)容 — 結(jié)算方式，信用交易已成為潮流，而應(yīng)收賬款也開始越來越多的出現(xiàn)。 本文首先介紹了目前應(yīng)收賬款管理的一般理論，并以 L 公司為調(diào)查對象，分析了 L 公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，指出其在內(nèi)部會計控制，信用管理制度方面存在的問題，最后，對 L 公司強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理提出具體建議，包括：健全應(yīng)收賬款管理體制，制定合理的信用政策等。 1 對 L 公司應(yīng)收賬款管理的調(diào)查分析 摘要 各個企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營方式的不同和對貨款回收管理力度的強(qiáng)弱等，不同程度的存在著應(yīng)收賬款。 因此強(qiáng)化企業(yè)的應(yīng)收賬款管理有著重要的理論和現(xiàn)實意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，商品相對購買力過剩，市場競爭日益激烈。據(jù)統(tǒng)計分析 , 發(fā)達(dá)國家的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不會高于 10%，而我國的這一比例已經(jīng)高達(dá) 60%以上，而且大部分企業(yè)，應(yīng)收賬款呈逐年遞增趨勢。因此，分析應(yīng)收賬款居高不下的原因，探討其解決的途徑，應(yīng)成為新形勢下企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益的一個當(dāng)務(wù)之急。這個問題，一直是企業(yè)決策層和財務(wù)管理人員關(guān)注和研究的課題。然后，針對 L 公司目前的應(yīng)收賬款及其管理狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和分析，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的加強(qiáng)提出 改進(jìn)意見和建議。本文運用應(yīng)收賬款信用管理相關(guān)理論，結(jié)合 L 公司的實際情況提出一攬子解決方案，由此搭建起來的應(yīng)收賬款管理體系才能得以實施。 本文主要分為五部分。 第四部分通過結(jié)合 L 公司自身情況，針對其應(yīng)收賬款管理中的問題，從內(nèi)外兩方面分析管理不善的成因。應(yīng)收賬款通常是在完成銷售或已經(jīng)完成提供的勞務(wù)后而形成。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款實際上均存在無法收回的風(fēng)險。由于需要有人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，產(chǎn)生人力資源成本和管理成本，失去投資的機(jī)會成本。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。一方面是為了減少庫存的要求。簡而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。 管理 目標(biāo) 及手段 應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)是在提高競爭能力，擴(kuò)大銷售的同時，盡可能降低 10 應(yīng)收賬款管理的機(jī)會成本、壞賬損失與管理成本， 即降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的同時 最大限度地提高應(yīng)收賬款投資的收益。 對應(yīng)收賬款實行事前、事中、事后的全面控制和管理。建立績效評價制度，規(guī)定各級銷售人員的賒銷額度，超過額度上報管理部門批準(zhǔn)。銷售流程的每一環(huán)節(jié)都用制度監(jiān)控，形成了一個完 善的監(jiān)控體系。加快應(yīng)收賬款流通，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，利用應(yīng)收賬款融資，比如將應(yīng)收賬款折價賣給銀行，銀行為企業(yè)提供融資，企業(yè)可以負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的繼續(xù)管理、催收和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。第二，制定合理的信用期限。不能輕易變動審批條件，如需變動應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格審批程序。 三、 L 公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問題分析 L 公司 是中國最大、全球第六的工程機(jī)械制造商。 2021 年， L 公司 集團(tuán)實現(xiàn)銷售 135 億元，成為建國以來湖南省首家銷售過百億的民營企業(yè)。 2021 年 7 月， L 公司 以 億美元的市值，首次入圍 FT 全球500 強(qiáng)，成為唯一上榜的中國機(jī)械企業(yè)。其中混凝土機(jī)械、樁工機(jī)械、履帶起重機(jī)械為國內(nèi)第一品牌，混凝土泵車全面取代進(jìn)口，國內(nèi)市場占有率達(dá) 57%，為國內(nèi)首位，且連續(xù)多年產(chǎn)銷量居全球第一。 12 2021 年 12 月 31 日公司應(yīng)收賬款余額為 11,304,874,098,10 元，占流動資產(chǎn)的 %，占資產(chǎn)總額的 %，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入 50,776,301,487,57 元，與2021 年相比，在銷售收入增長 %的情況下，應(yīng)收賬款大幅度增加 %。應(yīng)收賬款的賬齡情況看，賬齡較長?？梢?， L 公司的應(yīng)收賬款密集度比較高，且金額巨大，進(jìn)而公司的信用風(fēng)險也就集中在了這么少數(shù)的大客戶身上。然而賒銷在使企業(yè)帶來增加收入的同時也形成一定的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項債權(quán)，體現(xiàn)著企業(yè)未來的現(xiàn)金流入。如果不重視對應(yīng)收賬款的管理，不大力組織清欠，隨著時間的推移，大量應(yīng)收賬款非常容易成為壞賬、死賬。 企業(yè)的應(yīng)收賬款形成后，由于其回收時間不確定，即使應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)列示也發(fā)揮不了流動資產(chǎn)的作用，相反，如果 企業(yè)的應(yīng)收賬款長期不能收回，將形成長期資產(chǎn)，使企業(yè)的流動資產(chǎn)變得不流動，從而大大影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)速度以及資金的使用效率，這些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是非常重要的。 ，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機(jī) 在上面講到，信用銷售方式能給企業(yè)帶來利潤，但這種利潤并沒有使現(xiàn)金流入企業(yè)，相反，其結(jié)果是造成企業(yè)流出更多的現(xiàn)金來支付各種費用。流轉(zhuǎn)稅以企業(yè)的銷售收入作為計稅依據(jù)，信用銷售使企業(yè)銷售收入增加，但并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金增加，但是企業(yè)卻必須按時用現(xiàn)金等交納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費 稅、城建稅、教育費附加等。賒銷形成的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企 業(yè)要用現(xiàn)金來進(jìn)行利潤分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)費用，賬簿的記錄費用、收賬費用、壞賬損失等等；機(jī)會成本是指資金投放在應(yīng)賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)；短缺成本指的是企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加競爭力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶。 首先是客戶品德問題 ，應(yīng)付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來源，也被看作是一種免費的資金來源，許多企業(yè)只關(guān)心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴(yán)重，據(jù)估計，目前全國企業(yè)三角債已 經(jīng)達(dá)到 萬億元，由此而增加的財務(wù)費用一年達(dá) 2021 億元，極大地降低了經(jīng)濟(jì)效率。 不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè) 在規(guī)模、技術(shù)和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢，不 具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過剩積壓。市場部，主要負(fù)責(zé)與客戶洽談合同，銷售人員擁有很大的銷售自主權(quán)，把銷售額作為考核市場部業(yè)績的重要指標(biāo)，使得市場部片面重視市場和銷售，忽視銷售貨款的回收。同時財務(wù)人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風(fēng)險管理的專門技術(shù)，因此無法合理的控制應(yīng)收賬款 26。公司目前沒有設(shè)專門的信用管理部門，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場部的自身管理，而市場部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。目 前市場競爭比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內(nèi)擴(kuò)大市場占有率，增加企業(yè)競爭力 ,另一方面沒有專門的部門管理應(yīng)收賬款， 因此較少對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查和評估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。應(yīng)收賬款考核只是流于形式， 沒有充分調(diào)動各部門的收款積極性，造成應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。 ，購銷雙方權(quán)利義務(wù)不明確 建立合同 管理制度，加強(qiáng)對合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。 L 公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。然而，一筆銷售是在應(yīng)收賬款完全收回的時候才真正實現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，授權(quán)審批不明確，崗位職責(zé)不分明，帶來的結(jié)果只能是逾期應(yīng)收賬款找不到責(zé)任人，再談其及時足額收回只能是紙上談兵了。其次，對于一些大金額的壞賬申請除了財務(wù)部審批，還需要相關(guān)部門的審批才能確認(rèn)為壞賬。企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要組成部分是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制定通過規(guī)定相關(guān)部門職責(zé)行為來保證企業(yè)業(yè)績銷售的合理性 ，及時控制應(yīng)收賬款的回收工作，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失。②對企業(yè)員工定期進(jìn)行法律培訓(xùn)，與專業(yè)的律師機(jī)構(gòu)以及信用評估機(jī)構(gòu)合作，請法律專家參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，對經(jīng) 濟(jì)合同的鑒定、執(zhí)行進(jìn)行法律援助，出現(xiàn)呆賬壞賬，移交法律部門辦理，以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全回收。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。 ，建立信用管理制度 第一，制定合理的信用政策。信用期限是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客從購買商品或接受勞務(wù)服務(wù)到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予客 戶的付款期間。如果信用期過短，不足以吸引客戶，會使?fàn)I業(yè)收入下降，降低競爭力；信用期過長，對營業(yè)收入增加固然有利，但所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成企業(yè)虧損。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，減少應(yīng)收賬款的壞賬損失。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。 ，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的催討 公司對逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)成立應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。四、清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。上級管理部門不可能很詳細(xì)，很迅速的了解各個分公司的發(fā)貨狀態(tài)，物流情況以及相關(guān)的應(yīng)收賬款的狀況，從而不能夠?qū)Ω鱾€分公司進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。避免繁雜的由下至上的匯總工作，實現(xiàn)直接有效的管理。也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思 路。 (3)做好企業(yè)應(yīng)收賬款管理的日常工作，在一定程度上能夠有效降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，本文從多個方面說明 了 L 公司應(yīng)收賬款日常管理應(yīng)做好的工