【正文】 財政專項資金和其他資金）。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金） 。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實物管理的除外。 ? 、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸： 存貨 ? ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進(jìn)的 非自用材料， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 金額的合計金額， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸： 存貨 ? 應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ? ◆實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， ? 借： 其他支出 （原：事業(yè)支出） ? 貸： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理： ? （一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值， ? 借：存貨 ? 貸： 其他收入 ? （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸： 存貨 ? ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位 購進(jìn)的非自用材料 發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ? 應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ? ◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時， ? 借： 其他支出 （原：事業(yè)支出或經(jīng)營支出） ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? （處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。將待核銷長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 ，按照待核銷的長期股權(quán)投資 賬面余額 ， ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：長期投資 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? （二）長期債券投資 ? 1. 取得時，按照其 實際成本 作為投資成本。 ? 二、固定資產(chǎn)分類：六類 （與財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則相同） ? 有關(guān)說明如下： ? ： 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 ? ： ? （ 1） 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)： ? 計價： 按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 ) ? 、擴建、修繕后的固定資產(chǎn) ： ? 計價： 按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目 賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 ? （一）盤盈的固定資產(chǎn) ? 計價： （ 1）按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；（ 2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 ? 四、折舊的有關(guān)說明： （七點） ? （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 ? （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng) 按月 計提固定資產(chǎn)折舊。 ? （六） 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時 ，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 ? 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行。 ? 四、 在建工程（ 非基本建設(shè)項目 ） 的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）建筑工程 ? 轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時 ，按照固定資產(chǎn)的賬面價值， ? 借： 在建工程 ? 貸： 非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 （原：固定基金） ? 同時， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) （賬面價值） ? 累計折舊 （已提折舊） ? 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） ? 時， 按照實際支付的工程價款 ， ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時， ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款 ? 額度、銀行存款等 ? 借入的專門借款的利息 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本， ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? ，按照建筑工程所發(fā)生的 實際成本， ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 貸：在建工程 ? （二）設(shè)備安裝 ? ，按照確定的成本， ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時，按照實際支付金額， ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 ? 銀行存款等 ? ◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， ? 借：在建工程 ? 貸：長期應(yīng)付款 ? 非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等， ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 ? 銀行存款等 ? ， ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶 ? 用款額度、銀行存款等 ? ， ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時，借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 貸：在建工程 ? 【 1601 無形資產(chǎn) 】 （原 124 無形資產(chǎn) ） ? 主要變化： ? 一、核算內(nèi)容 ? 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照 確定的無形資產(chǎn)成本， ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 按照發(fā)生的相關(guān)稅費等， ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款等 ? （二）無形資產(chǎn)攤銷 （有變化） ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 貸： 累計攤銷 ? （三）后續(xù)支出處理： ? ：（如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本） ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 同時，借：事業(yè)支出等 ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 ? 銀行存款等 ? ： ? （如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期支出 但不計入無形資產(chǎn)成本） ? 借：事業(yè)支出等 ? 貸：財政補助收入、零余額賬戶用 ? 款額度、銀行存款等 ? （四）無形資產(chǎn)減少 ? 、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)： ? ◆ 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 ，按照待處置無形資產(chǎn)的 賬面價值， ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 累計攤銷 ? 貸：無形資產(chǎn) ? ◆ 實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時 ，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? ◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 ? （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 ? 三、核算要求 ? 事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 ? 【 2103 應(yīng)繳財政專戶款 】 ? （原： 209應(yīng)繳財政專戶款） ? 【 2201 應(yīng)付職工薪酬 】 ? （原： 211 “應(yīng)付工資（離退休費）、 212應(yīng)付 地方（部門）津貼補貼、 213應(yīng)付其他個人收入） ? 主要變化： ? 一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。 ? 【 2301 應(yīng)付票據(jù) 】 ? （原： 202應(yīng)付票據(jù)） ? 主要變化： ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）開出、承兌商業(yè)匯票時， ? 借： 存貨 等 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 【 2302 應(yīng)付賬款 】 ? （原： 203應(yīng)付賬款） ? 主要變化： ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額， ? 借： 存貨 等 ? 貸： 應(yīng)付賬款 ? 【 2303 預(yù)收賬款 】 （原： 204預(yù)收賬款 ） ?主要變化： ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， ? 借：預(yù)收賬款 ? 貸： 其他收入 ? 【 2305 其他應(yīng)付款 】 ? （原： 207其他應(yīng)付款） ? 主要變化： ? 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限 在 1年內(nèi)（含 1年）的 應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。 ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸： 長期借款 ? （二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： ? 工程項目建設(shè)期間支付 的，計入工程成本，按照支付的利息， 借： 在建工程 ? 貸： 非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 同時， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? 完工交付使用后支付的 ，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額， ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款 ? （四）歸還長期借款時， ? 借： 長期借款 ? 貸：銀行存款 ? 【 2402 長期應(yīng)付款 】 （新） ? 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限 超過 1年（不含 1年 ）的應(yīng)付款項 （如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 ）