【正文】 《認(rèn)定管理辦法》（總局令第 22號(hào)） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 40號(hào)）規(guī)定的實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金在 80萬(wàn)元（含 80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 其他一般納稅人。目前，試點(diǎn)納稅人剛由地稅局移交國(guó)稅局管理，還無(wú)法認(rèn)定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為。 《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人各留存一份。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅 [2023]110號(hào)）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)； ? 、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額征收率 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額征收率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （四）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售額。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件： ? 一是已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)（包括視同提供應(yīng)稅服務(wù)）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù) 。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ②折扣銷(xiāo)售額 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 1 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。上述憑證是指： ? 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ④兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額 ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ⑦含稅銷(xiāo)售額的換算 ? 確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售額，還應(yīng)當(dāng)注意確認(rèn)的銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅的問(wèn)題。 （ 1＋稅率） ? 簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和 13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 ? ③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅 [2023]38號(hào) ）） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ④接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 ,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）247。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。 ? 與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開(kāi)具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 已認(rèn)證，但未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的不得抵扣。 ? （國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告〈 2023年第 78號(hào)〉） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 客觀原因包括如下類(lèi)型： ? 因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣； ? 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)； ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣； ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ? （ 1）計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 特別提示 ： ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ⑤自來(lái)水。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額征收率 ? 售額的確認(rèn) ? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： ? 銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247?？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （四）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款247。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計(jì)算的增值稅額； ? 扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。前 13項(xiàng)，納稅人只要從事規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，其申報(bào)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額全部免繳；第 14項(xiàng)“失業(yè)人員就業(yè)”，納稅人每戶每年可享受 8000元或每人每年 4000元的限額免稅，應(yīng)納稅額超過(guò)限額部分不免稅，未超過(guò)部分全額免稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 14個(gè)免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的具體內(nèi)容： ? 。注意兩點(diǎn)： ? 一是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。 ? （ 2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（ GB/T249152023）等規(guī)定。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 在大陸取得的運(yùn)輸收入。 ? 2023年 12月 15日，北京、天津、上海、福州、深圳以及臺(tái)北、高雄、基隆等兩岸各地多個(gè)城市舉行海上直航、空中直航和直接通郵啟動(dòng)儀式以來(lái)，目前 全國(guó)已有大陸與臺(tái)灣直航城市 49個(gè)（包括長(zhǎng)沙）。 ? 船級(jí)社認(rèn)證：中國(guó)（ CCS）、美國(guó)（ ABS）、德國(guó)（ GL）、英國(guó)（ LR)、法國(guó)（ BV）、韓國(guó)（ KR）等多國(guó)設(shè)有船級(jí)社，從事造船船板質(zhì)量認(rèn)證。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意四點(diǎn)： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年。 ? （ 4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政