【正文】 《認定管理辦法》（總局令第 22號） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔 2023〕 40號）規(guī)定的實行納稅輔導期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 其他一般納稅人。目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。遷出地主管稅務機關、遷達地主管稅務機關、納稅人各留存一份。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應稅服務適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財政部 國家稅務總局下發(fā)的《關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅 [2023]110號）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。） 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （四）部分應稅服務適用零稅率 ? 財稅 [2023]37號文件附件 4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務； ? 、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計稅方法 一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法 計算公式 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 應納稅額 =銷售額征收率 應納稅額 =銷售額征收率 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （一）一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 ? （二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務應扣繳稅額的計算 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （一）一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 ? ? 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法的，其銷項稅額的計算，首先應確認當期銷售額。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務需要同時具備兩個條件： ? 一是已經(jīng)提供應稅服務（包括視同提供應稅服務）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù) 。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②折扣銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。上述憑證是指： ? 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額 ? 試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 ? 按照組成計稅價格確定。） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑦含稅銷售額的換算 ? 確認當期銷售額，還應當注意確認的銷售額是含稅還是不含稅的問題。 （ 1＋稅率） ? 簡易 計稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和 13%扣除率計算的進項稅額。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 ? ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ? （財政部 國家稅務總局《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅 [2023]38號 ）） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? 非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）247。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 ? 與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 已認證，但未在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣的不得抵扣。 ? （國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告〈 2023年第 78號〉） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣； ? 有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)； ? 稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣； ? 國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 全額抵減增值稅應納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? （ 1）計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 特別提示 ： ? 營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ⑤自來水。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認 ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務應扣繳稅額的計算 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： ? 應扣繳稅額 =接受方支付的價款247。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 允許抵扣的進項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額； ? 扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進項稅額； ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。 ? 納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。前 13項，納稅人只要從事規(guī)定的應稅服務業(yè)務，其申報期內(nèi)實現(xiàn)的應納稅額全部免繳；第 14項“失業(yè)人員就業(yè)”，納稅人每戶每年可享受 8000元或每人每年 4000元的限額免稅，應納稅額超過限額部分不免稅，未超過部分全額免稅。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 14個免稅優(yōu)惠項目的具體內(nèi)容： ? 。注意兩點： ? 一是與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。 ? （ 2）節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（ GB/T249152023）等規(guī)定。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 在大陸取得的運輸收入。 ? 2023年 12月 15日，北京、天津、上海、福州、深圳以及臺北、高雄、基隆等兩岸各地多個城市舉行海上直航、空中直航和直接通郵啟動儀式以來，目前 全國已有大陸與臺灣直航城市 49個（包括長沙）。 ? 船級社認證：中國（ CCS）、美國（ ABS）、德國（ GL）、英國（ LR)、法國（ BV）、韓國（ KR）等多國設有船級社，從事造船船板質(zhì)量認證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意四點： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年。 ? （ 4）主管稅務機關在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政