【正文】 ? （ 4）主管稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)或個人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。 ? 船級社認(rèn)證：中國（ CCS）、美國（ ABS）、德國（ GL）、英國（ LR)、法國（ BV）、韓國（ KR）等多國設(shè)有船級社，從事造船船板質(zhì)量認(rèn)證。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 在大陸取得的運輸收入。注意兩點： ? 一是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。前 13項，納稅人只要從事規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，其申報期內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅額全部免繳；第 14項“失業(yè)人員就業(yè)”，納稅人每戶每年可享受 8000元或每人每年 4000元的限額免稅，應(yīng)納稅額超過限額部分不免稅，未超過部分全額免稅。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計算 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款247。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認(rèn) ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ? （ 1）計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 ? 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? （國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告〈 2023年第 78號〉） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣； ? 有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)； ? 稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣； ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 ? 與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）247。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和 13%扣除率計算的進項稅額。） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ⑦含稅銷售額的換算 ? 確認(rèn)當(dāng)期銷售額，還應(yīng)當(dāng)注意確認(rèn)的銷售額是含稅還是不含稅的問題。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額 ? 試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ②折扣銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要同時具備兩個條件： ? 一是已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)（包括視同提供應(yīng)稅服務(wù)）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù) 。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。遷出地主管稅務(wù)機關(guān)、遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)、納稅人各留存一份。目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認(rèn)定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? （ 2）自愿認(rèn)定：認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起 20日內(nèi) 完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? ②受理申請 ? 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí) ? 對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。 ? 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，不需重新認(rèn)定；原增值稅小規(guī)模納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)，僅以應(yīng)稅服務(wù)銷售額是否超過標(biāo)準(zhǔn)判定。包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額、減免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中扣除的差額部分。 個體戶 工商登記為個體戶且有營運證的貨運車主、貨運船主，輪客渡主 其他個人 未辦理工商登記偶爾發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的客貨運車主、客貨運船主（代開發(fā)票） 承包人 辦理營運證的客貨運承包車主、客貨運承包船主 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 新材料研究所、地質(zhì)勘察設(shè)計院、節(jié)能服務(wù)公司、技術(shù)咨詢公司等 信息技術(shù)服務(wù) 軟件公司的技術(shù)維護、網(wǎng)上交易平臺等 文化創(chuàng)意服務(wù) 工業(yè)、造型、服裝、動漫等設(shè)計公司、廣告公司、舉辦會展業(yè)務(wù)的會展中心等 物流輔助服務(wù) 機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 鑒證咨詢服務(wù) 檢測站（檢驗）站，環(huán)境評估所、房地產(chǎn)土地評估所，醫(yī)療事故鑒定所，會計、稅務(wù)、法律事務(wù)所等 廣播影視服務(wù) 綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? 增值稅扣繳義務(wù)人：代理人或接受方 ? 代理人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 2．委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。長沙 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ? 營改增的時間與范圍 ? 營改增試點納稅人 ? 稅率和征收率 ? 應(yīng)納稅額的計算 ? 增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 會計處理 ? 文化事業(yè)建設(shè)費 營改增的時間與范圍 ? 時間 ? 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據(jù)國務(wù)院決定，從 2023年 8月1日起，將改革試點擴大到全國范圍。 ? 3．服務(wù)式：單位和個體戶為本單位員工提供交通運輸服務(wù)的，即使有償服務(wù)，也不征稅。 ? 2．電視臺分時段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)收入繳稅；廣告時段被買斷或者承包的，由買斷或者承包并取得廣告收入的單位，按“廣告服務(wù)”繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? ③經(jīng)營期。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認(rèn)定的程序 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? （ 3）不認(rèn)定的程序 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? （ 1）強制認(rèn)定的程序 ? 符合一般納稅人條件的納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元） 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 ? 2023年第 28號公告規(guī)定，試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10 ? ? ? 第四，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 小結(jié) ? 交通運輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。 ? （ 1） 當(dāng)期銷售額確認(rèn)的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 銷售額以人民幣計算。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 當(dāng)期銷售額確認(rèn)后，銷項稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。進項稅額計算公式： ? 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 ? 運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費