稅收征管的法律制度改革及完善一-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 稅收征管法律制度是隨著新中國(guó)的建立和改革開(kāi)放的發(fā)展而逐步形成的。為了統(tǒng)一全國(guó)財(cái)經(jīng)政策，前政務(wù)院于1950年1月頒布了新中國(guó)成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)，即《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。 第二階段，統(tǒng)一立法階段。但由于歷史的原因，《條例》存在不少缺陷：一是稅收征收管理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不規(guī)范。五是稅收征收管理暫行條例的法律效力有待提高等。《稅收征收管理法》是我國(guó)調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的基本法?！抖愂照魇展芾矸ā吠ㄟ^(guò)后，國(guó)家和各地方又相繼制定了與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門(mén)法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。第四，稅款征收方面，制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見(jiàn)的通知》(1997年)、《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》(國(guó)務(wù)院1998年)等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過(guò)的新《刑法》中專門(mén)涉及稅收犯罪的就有14個(gè)條文，并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。這不僅有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，在稅收法律制度上盡快同國(guó)際接軌。法律授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)新時(shí)期稅收征收管理的需要，借鑒國(guó)際上稅收征管的通行做法，《征管法》設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)?！ 〗⒘藢?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度?！ ?duì)納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)。第三，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定期間?！ 〈_立了稅務(wù)代理制度?，F(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對(duì)稅收征收管理的各個(gè)方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國(guó)家稅款的及時(shí)收繳等。應(yīng)對(duì)稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定。第二，稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。罰款等行政處罰的幅度過(guò)大，沒(méi)有規(guī)定下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。例如，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確。另一方面，法律沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門(mén)執(zhí)法手段，沒(méi)有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機(jī)關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。新稅制日益完善，稅收征管改革也在深化?！ 「母铿F(xiàn)行稅收征管法律制度，是保障新稅制有效實(shí)施的需要。 改革現(xiàn)行稅收征管法律制度，是強(qiáng)化稅收征管、深化征管改革的需要。因此，必須盡快改變征管法落后于征管實(shí)踐的狀況?！ 「母铿F(xiàn)行稅收征管法律制度，是適應(yīng)加入WTO的需要。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無(wú)代表則無(wú)課稅”思潮和“議會(huì)保留”密切相關(guān)。在稅收征納過(guò)程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定。稅收征管是國(guó)家組織財(cái)政收入的一項(xiàng)主要行政管理活動(dòng)，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實(shí)現(xiàn)稅收功能。堅(jiān)持稅收征管效率原則，要求我們?cè)诮?gòu)稅收征管制度時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡(jiǎn)化。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。程序正義是在法律活動(dòng)中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實(shí)現(xiàn)法治而必然提出的要求。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說(shuō)理制度、聽(tīng)證制度、時(shí)效制度等，完善稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)等程序?，F(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過(guò)窄，對(duì)銀行等部門(mén)不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。隨著民主、法治、人權(quán)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護(hù)的要求會(huì)越來(lái)越高。稅收征管法應(yīng)在強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動(dòng)關(guān)系提供法律保障。第一，規(guī)范稅收征管程序。第三，增強(qiáng)稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭(zhēng)議的解決制度。第 9 頁(yè) 共 9 頁(yè)
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