財(cái)務(wù)管理論文-格林柯爾財(cái)務(wù)舞弊案例分析及啟示-預(yù)覽頁
【正文】 是格林柯爾業(yè)績神話的最大秘密 ! 二、從格林柯爾案看財(cái)務(wù)舞弊 (一 )財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生前的 “ 征兆 ” 運(yùn)用基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)端倪。 比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表及母子公司報(bào)表找出貓膩。根據(jù)畢馬威的報(bào)告，科龍部分所屬公司的資金與格林柯爾系公司的資金均是在無任何業(yè)務(wù)支持的情況下從帳內(nèi)或帳外銀行賬戶被直接劃撥的，現(xiàn)金流入流出總金額達(dá) 75億元之多。 2020 年、 2020 年的營業(yè)額分 別達(dá)到 億元和 億元；純利潤分別為 億元和 億元，毛利潤率竟達(dá)到了 80％，讓行業(yè)內(nèi)外都很是吃驚 !格林柯爾于 19992020 年連續(xù) 3年贏利，純利累計(jì)超過 6億元，外界看來完全符合香港主板上市的硬性條件 (連續(xù) 3 年贏利且 3年的贏利累計(jì)超過 5,000 萬港元 )。這或許可以解釋這一系列有趣數(shù)字的產(chǎn)生。但是普華永道卻將二者拱手相讓與德勤。事務(wù)所了解比投資者多得多的信息，他們的行為正好解釋了格林柯爾可能存在問題。長此以往，這將是整個(gè)審計(jì)行業(yè)的悲哀。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。格林柯爾是一整個(gè)“ 系 ” ，而科龍危機(jī)的爆發(fā)正是其不小心掉的 “ 鏈子 ” ，兩者之間不正常的現(xiàn)金流入流出總額高達(dá) 70 多億元，這實(shí)在是格林柯爾的 “ 貨幣轉(zhuǎn)換中心 ” 。雖說審計(jì)不可能發(fā)現(xiàn)所有的財(cái)務(wù)舞弊，但德勤在格林柯爾審計(jì)中顯然沒有盡職。發(fā)現(xiàn)重大舞弊才是審計(jì)的終極目標(biāo)，而不是完善 工作底稿。近年來，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財(cái)務(wù)造假行為也更加隱蔽多樣。同時(shí)操作者準(zhǔn)確地把握住了國企改革過程中國有產(chǎn)權(quán)退出的時(shí)機(jī)，并在深刻理解政府 “ 非賣價(jià)目標(biāo) ”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，利用自身大股東的有利地位，在與政府 “ 討價(jià)還價(jià) ” 的過程中獲得充分的資本轉(zhuǎn)讓溢價(jià)。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。 資產(chǎn)重組舞弊。從國外成熟的資本市場(chǎng)情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場(chǎng)的融資額。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。由于當(dāng)時(shí)僅能籌集 3億元現(xiàn)金，余下的 9 億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。但顧雛軍無法籌足 億元來置換注冊(cè)資本中 55％的無形資產(chǎn)，為了騙取公司變更登記，顧雛軍指使手下攜帶相關(guān)公司的印章在順德市容桂信用社內(nèi)，通過來回倒款的形式，制造天津廠向順德格林柯爾投資 ，并將相關(guān)虛假資料交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，同年 12 月騙取了順德市工商行政管理局對(duì)順德格林柯爾的變 更登記。那么，如何使這些 “ 休克魚 ” 起死回生，再次造血呢 ?不二法門就是要贏利。簡單說，贏利 =收入－成本－費(fèi)用－息稅。 三、格林柯爾案例給我們的啟示及對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的有效治理 (一 )格林柯爾案例給我們的啟示 格林柯爾退市了，如果證券市場(chǎng)沒有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制， “ 格林柯爾式騙局 ” 還會(huì)上演，格林柯爾有目的融資及其系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊給我 們留下許多值得深思的啟示： 完善上市公司治理。 完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。此外，國內(nèi)一些非國有金融機(jī)構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些貸 款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動(dòng)考察現(xiàn)金流量狀況。對(duì)審計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，增加上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。國外完善而嚴(yán)厲的法律懲戒機(jī)制，使審計(jì)機(jī)構(gòu)面對(duì)巨大的違法成本，迫使它們不得不小心，以免觸犯法律，付出慘痛代價(jià)。關(guān) 鍵在于打擊力度不夠。相形之下，我國大陸的會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管已有明顯的改進(jìn)，但仍然被動(dòng)，處罰過輕。法務(wù)會(huì)計(jì)最早于 20 世紀(jì) 80 年代產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量舞弊案的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的新興行業(yè)。近年來我國經(jīng)濟(jì)犯罪日益增多，特別是業(yè)界對(duì)我國上市 公司 “ 虛假陳述 ” 民事責(zé)任的探討，法務(wù)會(huì)計(jì)的市場(chǎng)需求日益顯現(xiàn)。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健
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