【正文】 支持基本證據(jù)，屬側(cè)面證據(jù) 四、審計(jì)證據(jù)的特性 — 充分性和適當(dāng)性 要求 : 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒有人告訴 CPA，這就要求CPA自己做判斷，所以不僅掌握含義，還應(yīng)考慮影響審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心男? （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 — 證據(jù)在質(zhì)量上的要求 含義 ：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù) 質(zhì)量的衡量 ，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有 相關(guān)性和可靠性 。 例如 ， 存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在 ， 是否有毀損及短缺 ， 而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況 。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)，并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 1．對(duì)文件記錄可靠性的考慮 2．使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 3．證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 4．獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本考慮 (四 )審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。 2． 控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試： （ 1） 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ， 預(yù)期控制的運(yùn)行是 有效 的 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 實(shí)施控制測(cè)試以支持結(jié)果 。 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的 目的 1） 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 。 2） 具體運(yùn)用 ① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將 分析程序與詢問 、 檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用 ， 以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 ， 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 4） 用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序 1） 總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 2） 總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn) 在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化 ， 以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 、 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致 。 3．比較 ：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求 (如不符合要求，則需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù) )。 審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有： （ 1）金額大小 。 所謂偽證，是指被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或者客觀原因而提供的假證。前者稱為編制，后者稱為取得。 4．審計(jì)工作底稿對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查的作用，是進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的依據(jù)。 ②對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi) 一定金額以上 的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的 范圍 作為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄； ③對(duì)于需要 系統(tǒng)化抽樣 的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的 來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔 來識(shí)別已選取的樣本。 （ 3）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為 C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)賬的編號(hào)為 C11，房屋建筑物的編號(hào)為 C111，機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為 C112；運(yùn)輸工具的編號(hào)為 C113，其他設(shè)備的編號(hào)為 C114。 3． 審計(jì)工作底稿應(yīng)做到繁簡(jiǎn)得當(dāng) ， 其繁簡(jiǎn)程度 ， 應(yīng)充分考慮審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì) 、 目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全 、 有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí) 、 合法 、 完整；是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行持別指導(dǎo) 、 監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見類型等 。編寫時(shí)要注意把問題性質(zhì)分清楚。填寫時(shí)文字要簡(jiǎn)練，把所屬性質(zhì)項(xiàng)下每個(gè)問題的數(shù)量、金額、年段、來龍去脈說清楚就行了。在填制匯總工作底稿的同時(shí)，可以編制查明問題統(tǒng)計(jì)表，按性質(zhì)、單位、來源、去向等項(xiàng)日全面地反映審計(jì)查明的問題，以利于審計(jì)人員和其他有關(guān)人員集中掌握或了解情況。填制日期要按期填列，并應(yīng)寫明被審單位名稱。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選 不參與該業(yè)務(wù)的人員， 在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的 重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告形成的結(jié)論時(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的過程 。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： 1．修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員及復(fù)核的時(shí)間和人員； 2．修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； 3．修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 （ 2）審計(jì)檔案可以促進(jìn)審計(jì)工作水平的不斷提高。 （ 2）審計(jì)案卷的收集方法 ① 由審計(jì)人員收集。 ⑤ 由內(nèi)勤人員收集。 （ 2）當(dāng)期檔案 當(dāng)期檔案是指那些記錄 內(nèi)容經(jīng)常變化 ，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。 4）加強(qiáng)審計(jì)檔案統(tǒng)計(jì)工作。 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 除了以下情況外，一般不允許調(diào)閱審計(jì)檔案。在實(shí)施分析性程序時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 2）以下審計(jì)程序中，不屬于分析性程序的是（ ）。 （二）多項(xiàng)選擇題 準(zhǔn)則的重要保證。 Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠 風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 ，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 【 答案 】 A、 B、 D 【 解析 】 外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以 A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng) B正確 C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng) D也正確。 4．以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的描述正確的有 ( )。 ( ) 【 答案 】 【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件。 答案： 解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄如何處理分析程序結(jié)果與存貨計(jì)價(jià)測(cè)試結(jié)果的矛盾。 【 答案 】 【 解析 】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)