【正文】 類 直接稅 間接稅 ?研究稅收負(fù)擔(dān)的運(yùn)動和稅負(fù)歸宿 （稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁） 所得稅類 財(cái)產(chǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅類 （稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁） （三）按稅收管理權(quán)限分類 １、稅收管理權(quán)限 分稅制財(cái)政管理體制下各種稅的立法權(quán)、征管權(quán)、所有權(quán)。 ? 自由資本主義向壟斷資本主義過渡時(shí)期，改良主義思潮出現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)社會正義、稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，以瓦格納的四原則為代表。反之，即為稅收的非中性。一般從稅種結(jié)構(gòu)、稅基大小、時(shí)滯長短、執(zhí)行程度等方面考察。 一般來說，一國的總體稅務(wù)成本與稅制結(jié)構(gòu)、國家的幅員大小、人口數(shù)量、識字率、會計(jì)核算水平等有關(guān)。一般指能力強(qiáng)的人應(yīng)比能力弱的人多繳稅。其分析結(jié)果的意義在于，應(yīng)盡可能向高收入者征稅。 受益原則不僅用于評估稅制，也用于評估整個稅收 支出結(jié)構(gòu)，例如特定受益稅。 因此，研究稅收公平問題必須研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。（舉例） 提價(jià) 買方 壓價(jià) 賣方 （三） 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素 供求彈性 供求彈性對比是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素。 稅收總量規(guī)模擴(kuò)大（ 19952022年） 二、拉弗曲線 拉弗曲線的含義 與歷史背景 拉弗曲線說明的關(guān)系 稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系： （ 1）高稅率不一定取得高收入； （ 2）取得同樣多的稅收，可采取兩種不同稅率； （ 3）稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長之間的最優(yōu)結(jié)合在理論上是可能的，但實(shí)踐中是少見的。 二、最適課稅理論的主要內(nèi)容 ? 直接稅與間接稅的搭配理論 直接稅與間接稅應(yīng)相互補(bǔ)充而非相互替代，因?yàn)楦饔袃?yōu)缺點(diǎn)。 ? 最適商品稅的設(shè)計(jì) 逆彈性命題（反彈性法則） 反彈性法則是指當(dāng)各種商品的需求互相獨(dú)立時(shí)，對各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性呈反比例。 產(chǎn)品稅（ t=10%） 增值稅（ t=10%） 全能企業(yè) 專業(yè)化企業(yè) 全能企業(yè) 專業(yè)化企業(yè) 原材料加工 40 4 4 半成品生產(chǎn) 70 7 3 產(chǎn)成品生產(chǎn) 100 10元 10 10 3 合計(jì) 10元 21元 10元 10元 （ 2）增值稅采用扣稅法的方式課征，可以減少乃至杜絕偷稅漏稅； （ 3）稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響； （ 4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定； （ 5）有利于出口退稅。 （ 3）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 （ 3）分類綜合所得稅 是我國近期改革的方向 。 第三節(jié) 稅制改革 一、稅制改革的基本問題 稅制改革 的概念 稅制改革的原因 ? 現(xiàn)行稅制不符合效率原則 征納成本過高 （ 8）（ 9） 稅收反激勵效應(yīng)過大，影響資源配置效率（ 1）（ 5）（ 6）（ 7） ? 現(xiàn)行稅制不符合公平原則 橫向（ 2）（ 3） 縱向（ 4） 二、我國的稅制改革 （一）經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國三次稅制改革的主要內(nèi)容與改革方式 各次稅制改革的目標(biāo)與內(nèi)容不同 （ 1） 1984年的稅制改革一是為了理順國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系，實(shí)行利改稅；二是建立新的工商稅收體系。 各次稅制改革的方式不同 （ 1） 1984年的利改稅與 1994年的分稅制改革需建立新體制，進(jìn)行全局性改革，因而需要在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)，全面實(shí)施，一次性完成。 （二） 2022年啟動的稅制改革的內(nèi)容 進(jìn)出口稅制改革 增值稅改革 消費(fèi)稅改革 企業(yè)所得稅制改革 個人所得稅改革 取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)行城鄉(xiāng)稅收一體化 資源稅改革 適時(shí)推出物業(yè)稅 實(shí)行公路交通費(fèi)改稅，將公路養(yǎng)路費(fèi)改為燃油稅 建立完善地方稅系，改革中央地方稅收管理體制 三、我國深化稅制改革的基本思路 寬稅基 低稅率 差別待遇 嚴(yán)格征管 ?新一輪稅制改革思路 ?實(shí)行經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變：增值稅擴(kuò)圍、消費(fèi)稅調(diào)節(jié)、關(guān)稅導(dǎo)向、企業(yè)所得稅創(chuàng)新。 ?公債本質(zhì)上是延期的稅收，使公共提供的受益與成本負(fù)擔(dān)處于不同時(shí)期，較易導(dǎo)致支出過度膨脹。國債的發(fā)行管理不僅影響財(cái)政籌資，而且對貨幣政策的公開市場業(yè)務(wù)操作品種有影響。 國債流通市場 承銷機(jī)構(gòu) 認(rèn)購者 持有者 投資者 政府（購回國債） 中央銀行（公開市場業(yè)務(wù)） 國債市場的作用 （ 1）實(shí)現(xiàn)國債的發(fā)行和償還。 政府直接參與國債交易可發(fā)揮誘導(dǎo)資金流向和活躍證券交易市場的作用。國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成?？吹靡姡嗣癫趴赡軐λM(jìn)行監(jiān)督。 我國國家預(yù)算法的指導(dǎo)思想 強(qiáng)化預(yù)算的法律約束；規(guī)范預(yù)算管理程序，明確預(yù)算管理職權(quán)；把加強(qiáng)預(yù)算管理與促進(jìn)改革和發(fā)展經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來；把法律的科學(xué)性和可行性結(jié)合起來。 ?財(cái)政部門現(xiàn)在有時(shí)間表的改革事項(xiàng)有二，其中之一是要把預(yù)算外資金的概念取消，2022年要完全到位。 （ 2）政府基金預(yù)算。 （ 4）納入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 一、多級政府構(gòu)架與財(cái)政聯(lián)邦制理論 ? 在多極政府架構(gòu)下，各國在國家組織形式上，有的選擇了聯(lián)邦制，有的選擇了單一制。S 集權(quán)的必要性 1）緩解地區(qū)間因經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡而產(chǎn)生的基本公共服務(wù)能力過低的問題 2）解決地區(qū)間不合理競爭問題 3）克服轄區(qū)間外部性問題和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì) 4）貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策 二、分級分稅預(yù)算管理體制 ? 分級分稅預(yù)算管理體制 是指在實(shí)行多極預(yù)算管理體制的情況下，在劃分各級政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按稅種劃分各級政府財(cái)政收入的預(yù)算管理體制。 （ 3）為使各級政府能行使支出職責(zé)，就需要劃分給他們一定的預(yù)算（財(cái)政）收入，收入劃分實(shí)行分稅制。 資源配置職能 提供公共品。該事權(quán)的劃分我國與一般市場經(jīng)濟(jì)國家有較大差距。即征納費(fèi)用低，稅收的效率損失少（不因征稅而扭曲地區(qū)間的資源配置）。 （ 3）有利于中央宏觀調(diào)控的原則 在調(diào)節(jié)供求總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中有重要作用的稅，如個人所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，應(yīng)歸中央。但是，僅僅依靠上級的轉(zhuǎn)移支付彌合地方收支缺口容易導(dǎo)致地方支出過度依賴轉(zhuǎn)移支付，削弱了地方政府籌資的積極性。夏普洛從政治學(xué)、社會學(xué)角度認(rèn)為：政府間轉(zhuǎn)移支付是聯(lián)邦制國家政體得以產(chǎn)生并正常運(yùn)作得必要條件，是自上而下將各級政府連接起來得紐帶，保證了國家的統(tǒng)一與穩(wěn)定。通過中央財(cái)政的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付將轄區(qū)的外部效益內(nèi)在化，有助于調(diào)動地方政府提供具有轄區(qū)外部效益的公共品。一般情況下，中央希望承擔(dān)這些公共服務(wù)的決策、籌資和監(jiān)督責(zé)任，而將支出責(zé)任和管理責(zé)任下放給地方。 （ 2）有條件非配套撥款 指規(guī)定了資金用途，但不要求地方政府承擔(dān)自有資金的撥款。 （ 5）分類撥款與分項(xiàng)撥款 根據(jù)對資金用途的規(guī)定范圍大小，有條件撥款可分為分類撥款和分項(xiàng)撥款。 （ 2）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付 是對地方承擔(dān)的中央政府的委托事務(wù)、地方提供具有轄區(qū)間外部效益的公共品等的撥款，更多的是體現(xiàn)中央政府的政策意圖，是中央調(diào)控地方政府行為的一種手段。約占地方實(shí)際可支配收入 萬億的 %。 （三）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)遵循的原則和實(shí)施方法 原則：公平、效率、法制化 （ 1）公平原則是指制度的設(shè)置以各地方政府擁有大體均衡的公共服務(wù)水平為最終目標(biāo)。 方法：因素法和基數(shù)法 （ 1）基數(shù)法是將地方以前年度享有的轉(zhuǎn)移支付金額作為基數(shù)，再做適當(dāng)調(diào)整，是保地方既得利益的方法。同時(shí)，為了確保地方的既得利益和調(diào)動地方增收的積極性，將稅收返還與各地上繳中央金庫“兩稅”的增長率掛鉤，各地區(qū)的“兩稅”每增長 1％，稅收返還增長 ％。 1 ( 1 0 . 3 )n n nR R r???)(1 nnn rRR ?? ?nR1?nRnr（ 2）因素法是在考慮地方收入因素和支出因素后確定轉(zhuǎn)移支付金額。 四、我國分稅制改革的重要內(nèi)容 中央與地方的事權(quán)和支出劃分 中央與地方的收入劃分 中央對地方稅收返還數(shù)額的確定 原體制中央補(bǔ)助、地方上解及有關(guān)結(jié)算事項(xiàng)的處理 過渡期轉(zhuǎn)移支付制度（均衡性轉(zhuǎn)移支付） 五、 進(jìn)一步完善分稅制的基本思路 進(jìn)一步明確各級政府的事權(quán)范圍和各級預(yù)算主體的支持責(zé)任 規(guī)范收入劃分 調(diào)整集權(quán)與分權(quán)關(guān)系 完善轉(zhuǎn)移支付制度是完善分稅制的重點(diǎn) 第八章 財(cái)政平衡與財(cái)政赤字 第一節(jié) 財(cái)政平衡 一、如何理解財(cái)政平衡 財(cái)政平衡的概念 指國家預(yù)算在量上的對比關(guān)系。 （ 1）不僅表現(xiàn)在預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果上，而且在安排預(yù)算時(shí)，就有計(jì)劃、有目的地留下赤字缺