【正文】 類 直接稅 間接稅 ?研究稅收負擔的運動和稅負歸宿 （稅負不易轉嫁） 所得稅類 財產(chǎn)稅類 流轉稅類 （稅負易轉嫁） （三）按稅收管理權限分類 １、稅收管理權限 分稅制財政管理體制下各種稅的立法權、征管權、所有權。 ? 自由資本主義向壟斷資本主義過渡時期，改良主義思潮出現(xiàn)，強調社會正義、稅收與經(jīng)濟的關系，以瓦格納的四原則為代表。反之，即為稅收的非中性。一般從稅種結構、稅基大小、時滯長短、執(zhí)行程度等方面考察。 一般來說，一國的總體稅務成本與稅制結構、國家的幅員大小、人口數(shù)量、識字率、會計核算水平等有關。一般指能力強的人應比能力弱的人多繳稅。其分析結果的意義在于，應盡可能向高收入者征稅。 受益原則不僅用于評估稅制，也用于評估整個稅收 支出結構，例如特定受益稅。 因此，研究稅收公平問題必須研究稅負轉嫁與歸宿問題。（舉例） 提價 買方 壓價 賣方 （三） 影響稅負轉嫁與歸宿的因素 供求彈性 供求彈性對比是影響稅負轉嫁的主要因素。 稅收總量規(guī)模擴大（ 19952022年） 二、拉弗曲線 拉弗曲線的含義 與歷史背景 拉弗曲線說明的關系 稅率與稅收以及經(jīng)濟增長之間的關系： （ 1）高稅率不一定取得高收入； （ 2）取得同樣多的稅收，可采取兩種不同稅率； （ 3）稅率與稅收以及經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)結合在理論上是可能的，但實踐中是少見的。 二、最適課稅理論的主要內容 ? 直接稅與間接稅的搭配理論 直接稅與間接稅應相互補充而非相互替代，因為各有優(yōu)缺點。 ? 最適商品稅的設計 逆彈性命題（反彈性法則） 反彈性法則是指當各種商品的需求互相獨立時，對各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。 產(chǎn)品稅（ t=10%） 增值稅（ t=10%） 全能企業(yè) 專業(yè)化企業(yè) 全能企業(yè) 專業(yè)化企業(yè) 原材料加工 40 4 4 半成品生產(chǎn) 70 7 3 產(chǎn)成品生產(chǎn) 100 10元 10 10 3 合計 10元 21元 10元 10元 （ 2）增值稅采用扣稅法的方式課征，可以減少乃至杜絕偷稅漏稅； （ 3）稅收額的大小不受流轉環(huán)節(jié)多少的影響； （ 4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定； （ 5）有利于出口退稅。 （ 3）有利于維護國家的經(jīng)濟權益。 （ 3）分類綜合所得稅 是我國近期改革的方向 。 第三節(jié) 稅制改革 一、稅制改革的基本問題 稅制改革 的概念 稅制改革的原因 ? 現(xiàn)行稅制不符合效率原則 征納成本過高 （ 8）（ 9） 稅收反激勵效應過大，影響資源配置效率（ 1）（ 5）（ 6）（ 7） ? 現(xiàn)行稅制不符合公平原則 橫向（ 2）（ 3） 縱向（ 4） 二、我國的稅制改革 （一）經(jīng)濟體制改革以來，我國三次稅制改革的主要內容與改革方式 各次稅制改革的目標與內容不同 （ 1） 1984年的稅制改革一是為了理順國家與國營企業(yè)的分配關系，實行利改稅；二是建立新的工商稅收體系。 各次稅制改革的方式不同 （ 1） 1984年的利改稅與 1994年的分稅制改革需建立新體制，進行全局性改革，因而需要在規(guī)定的時點，全面實施，一次性完成。 （二） 2022年啟動的稅制改革的內容 進出口稅制改革 增值稅改革 消費稅改革 企業(yè)所得稅制改革 個人所得稅改革 取消農業(yè)稅，實行城鄉(xiāng)稅收一體化 資源稅改革 適時推出物業(yè)稅 實行公路交通費改稅，將公路養(yǎng)路費改為燃油稅 建立完善地方稅系，改革中央地方稅收管理體制 三、我國深化稅制改革的基本思路 寬稅基 低稅率 差別待遇 嚴格征管 ?新一輪稅制改革思路 ?實行經(jīng)濟增長方式轉變：增值稅擴圍、消費稅調節(jié)、關稅導向、企業(yè)所得稅創(chuàng)新。 ?公債本質上是延期的稅收，使公共提供的受益與成本負擔處于不同時期，較易導致支出過度膨脹。國債的發(fā)行管理不僅影響財政籌資，而且對貨幣政策的公開市場業(yè)務操作品種有影響。 國債流通市場 承銷機構 認購者 持有者 投資者 政府（購回國債） 中央銀行（公開市場業(yè)務） 國債市場的作用 （ 1）實現(xiàn)國債的發(fā)行和償還。 政府直接參與國債交易可發(fā)揮誘導資金流向和活躍證券交易市場的作用。國家預算由中央預算和地方預算組成?？吹靡?，人民才可能對他進行監(jiān)督。 我國國家預算法的指導思想 強化預算的法律約束；規(guī)范預算管理程序，明確預算管理職權；把加強預算管理與促進改革和發(fā)展經(jīng)濟結合起來；把法律的科學性和可行性結合起來。 ?財政部門現(xiàn)在有時間表的改革事項有二，其中之一是要把預算外資金的概念取消，2022年要完全到位。 （ 2）政府基金預算。 （ 4）納入財政專戶的預算外資金。 一、多級政府構架與財政聯(lián)邦制理論 ? 在多極政府架構下，各國在國家組織形式上，有的選擇了聯(lián)邦制，有的選擇了單一制。S 集權的必要性 1）緩解地區(qū)間因經(jīng)濟發(fā)展不平衡而產(chǎn)生的基本公共服務能力過低的問題 2）解決地區(qū)間不合理競爭問題 3）克服轄區(qū)間外部性問題和實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟 4）貫徹宏觀經(jīng)濟政策 二、分級分稅預算管理體制 ? 分級分稅預算管理體制 是指在實行多極預算管理體制的情況下，在劃分各級政府事權的基礎上，按稅種劃分各級政府財政收入的預算管理體制。 （ 3）為使各級政府能行使支出職責，就需要劃分給他們一定的預算（財政）收入，收入劃分實行分稅制。 資源配置職能 提供公共品。該事權的劃分我國與一般市場經(jīng)濟國家有較大差距。即征納費用低，稅收的效率損失少（不因征稅而扭曲地區(qū)間的資源配置）。 （ 3）有利于中央宏觀調控的原則 在調節(jié)供求總量和經(jīng)濟結構中有重要作用的稅，如個人所得稅、消費稅、關稅，應歸中央。但是，僅僅依靠上級的轉移支付彌合地方收支缺口容易導致地方支出過度依賴轉移支付，削弱了地方政府籌資的積極性。夏普洛從政治學、社會學角度認為：政府間轉移支付是聯(lián)邦制國家政體得以產(chǎn)生并正常運作得必要條件，是自上而下將各級政府連接起來得紐帶，保證了國家的統(tǒng)一與穩(wěn)定。通過中央財政的專項轉移支付將轄區(qū)的外部效益內在化，有助于調動地方政府提供具有轄區(qū)外部效益的公共品。一般情況下，中央希望承擔這些公共服務的決策、籌資和監(jiān)督責任，而將支出責任和管理責任下放給地方。 （ 2）有條件非配套撥款 指規(guī)定了資金用途，但不要求地方政府承擔自有資金的撥款。 （ 5）分類撥款與分項撥款 根據(jù)對資金用途的規(guī)定范圍大小，有條件撥款可分為分類撥款和分項撥款。 （ 2）專項轉移支付 是對地方承擔的中央政府的委托事務、地方提供具有轄區(qū)間外部效益的公共品等的撥款，更多的是體現(xiàn)中央政府的政策意圖，是中央調控地方政府行為的一種手段。約占地方實際可支配收入 萬億的 %。 （三）規(guī)范轉移支付制度應遵循的原則和實施方法 原則：公平、效率、法制化 （ 1）公平原則是指制度的設置以各地方政府擁有大體均衡的公共服務水平為最終目標。 方法：因素法和基數(shù)法 （ 1）基數(shù)法是將地方以前年度享有的轉移支付金額作為基數(shù)，再做適當調整，是保地方既得利益的方法。同時，為了確保地方的既得利益和調動地方增收的積極性，將稅收返還與各地上繳中央金庫“兩稅”的增長率掛鉤，各地區(qū)的“兩稅”每增長 1％，稅收返還增長 ％。 1 ( 1 0 . 3 )n n nR R r???)(1 nnn rRR ?? ?nR1?nRnr（ 2）因素法是在考慮地方收入因素和支出因素后確定轉移支付金額。 四、我國分稅制改革的重要內容 中央與地方的事權和支出劃分 中央與地方的收入劃分 中央對地方稅收返還數(shù)額的確定 原體制中央補助、地方上解及有關結算事項的處理 過渡期轉移支付制度（均衡性轉移支付） 五、 進一步完善分稅制的基本思路 進一步明確各級政府的事權范圍和各級預算主體的支持責任 規(guī)范收入劃分 調整集權與分權關系 完善轉移支付制度是完善分稅制的重點 第八章 財政平衡與財政赤字 第一節(jié) 財政平衡 一、如何理解財政平衡 財政平衡的概念 指國家預算在量上的對比關系。 （ 1）不僅表現(xiàn)在預算的執(zhí)行結果上，而且在安排預算時，就有計劃、有目的地留下赤字缺