【正文】 10%。有 4種計(jì)息方式可以選擇： 方案 4：每年付息，到期還本。假設(shè)下年預(yù)期盈利 1400萬，企業(yè)所得稅率 25%。 1000= /股 方案 2：凈利潤 =1400240(1400240) 25%=870 每股凈利 =870247。 方案 1：第一年預(yù)算 300萬，第二年預(yù)算 360萬 方案 2：第一年預(yù)算 180萬，第二年預(yù)算 480萬 分析：方案 1：第一年開發(fā)費(fèi) 300萬，可扣除 450萬 應(yīng)納稅所得額 300450=150 虧損下年扣除 第二年開發(fā)費(fèi) 360萬，可扣除 540萬 應(yīng)納稅所得額 =900540150=210萬 交 方案 2：第一年開發(fā)費(fèi) 180萬，可扣除 270萬 應(yīng)納稅所得額 300270=30 交所得稅 第二年開發(fā)費(fèi) 480萬，可扣除 720萬 應(yīng)納稅所得額 900720=180 交所得稅 45 交稅時間不同 二、直接投資的稅務(wù)管理 對內(nèi)直接投資 對外直接投資 （一）直接投資稅務(wù)管理主要內(nèi)容 投資方向的稅務(wù)管理 高新技術(shù)企業(yè) 15% 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額 70% 沖減以后年度應(yīng)納稅額 投資地點(diǎn)稅務(wù)管理：西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) 2022— 2022稅率 15% 投資方式稅務(wù)管理：選擇貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán) 企業(yè)組織形式稅務(wù)管理 有法人資格獨(dú)立納稅 無法人資格統(tǒng)一納稅 二、直接投資的稅務(wù)管理 （二）直接投資稅收籌劃 例 7— 5：某企業(yè)（非房地產(chǎn)企業(yè)）將一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙，公允 市價(jià) 5000萬，城建稅與教育費(fèi)附加 7%和 3%。 問：應(yīng)設(shè)立分公司還是子公司？（ 25%） 都設(shè)為分公司，不具備法人資格，總部匯總繳稅 （ 150+10050） 25%=50 A為分公司， B為子公司 總部交稅 =（ 150+100） 25%= B不繳所得稅。 購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理 購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不可以抵扣 購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)可以抵扣 雜費(fèi)不能抵扣 代購方式稅務(wù)管理 受托方只收手續(xù)費(fèi) 從受托方購買結(jié)算 稅負(fù)不同 一、采購的稅務(wù)管理 （一）采購過程稅務(wù)管理主要內(nèi)容 結(jié)算方式的稅務(wù)管理 與預(yù)付、現(xiàn)金方式比較，賒購價(jià)格高時，納稅增加。兩家質(zhì)量相同，含稅價(jià)分別為 2 萬 /噸和 /噸。 （教材 235頁不妥） 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理 如直線法折舊，各期稅負(fù)均衡；如加速折舊，前期利 潤降低，后期利潤較高，推遲納稅。 如果企業(yè)年銷售收入 1000萬，最高可扣除 5萬。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （二）生產(chǎn)過程稅收籌劃 例 7— 10：某企業(yè) 2022先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn) 價(jià)分別為 400萬和 600萬。 項(xiàng) 目 例 7— 11：某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì) 使用 5年，殘值率 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤 2022000，所得稅率 25%。 方案 2：雙倍余額遞減法折舊 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 所得稅 1 202200 2/5 80000 1920220 480000 2 120220 2/5 48000 1952022 488000 3 72022 2/5 28800 1972022 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合計(jì) 190000 190000 9810000 2452500 2?? 例 7— 11：某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤 2022000，所得稅率 25%。 方案 4：縮短折舊年限法：不低于稅法規(guī)定年限 60%， 本例采用 3年。購進(jìn)貨物有專用發(fā)票。 代繳個人所得稅：這屬于偶然所得，稅率 20%。 （ 120%） 20%= 企業(yè)所得稅： %17%171 78%17%171 1 3 0 ???????應(yīng)繳增值稅 1 1 . 3 %171 78%171 100 ?????利潤總額 = %25%171 60%171 100 ?????? ）（應(yīng)納所得稅稅后凈利 == 合計(jì)繳稅 方案 3：購貨們 100，贈送現(xiàn)金 30。前兩部門主要是產(chǎn)、 銷；安裝工程隊(duì)主要是包工包料的安裝、維修，每筆安裝收入都包 括材料銷售及非增值稅勞務(wù)。施工隊(duì)獨(dú)立前按混合銷售繳 納增值稅。 = 新企業(yè)交營業(yè)稅 =100 3%=3 合計(jì) 比原來少交 = %17%1713 0 0???????，則應(yīng)納增值稅如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額第五節(jié) 企業(yè)收益分配的稅務(wù)管理 一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理 （一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容： 應(yīng)納稅所得額 =收入 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除 稅前補(bǔ)虧 應(yīng)納稅所得額是所得稅籌劃關(guān)鍵 。 招待費(fèi)、廣告費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等，充分利用抵扣標(biāo)準(zhǔn)。 2022年，企業(yè) 所得稅法規(guī)定，企業(yè)間的管理費(fèi)用不能稅前抵扣。 問：企業(yè)如何充分利用稅收政策： 解析：招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)是：發(fā)生額的 60%，但最高 不超過銷售收入 %。 60%=銷售收入 % 或者：銷售收入 247。 例 7— 16某企業(yè) 2022年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于 利潤總額） 10000，稅率 25%。所以， 按方案 1直接捐贈不能抵扣， 2022年利潤總額是 8500，應(yīng) 納稅所得額是 10000，應(yīng)繳所得稅就是 10000 25%=2500 方案 2：公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)利潤的 12%， 而會計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)是 100001500=8500，允許扣除： 8500 12%=1020 應(yīng)繳所得稅就是（ 100001020） 25%=2245 二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理 稅法規(guī)定，稅前補(bǔ)虧期限為 5年。 解析： 2022— 2022年共盈利 80萬，都不用交稅，還 有虧損 20萬， 2022年已不能稅前彌補(bǔ)，應(yīng)交 15萬。 所以：方案 1：應(yīng)納個人所得稅 =7500萬 10%=750 方案 2：應(yīng)那個人所得稅 =500 10%=50 方案 2減輕了個人所得稅負(fù)擔(dān)，公司又保留了現(xiàn)金， 增加了投資機(jī)會。要 提倡遵紀(jì)守法、誠信納稅，增強(qiáng)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識， 建立有效的激勵約束機(jī)制，與考核相結(jié)合。 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因：多方建立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù) 風(fēng)險(xiǎn)特征，采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制； 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和重要程度，建立預(yù)防性和反饋性控制。 二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析 例 7— 19：某公司一般納稅人，有良好的納稅記錄。由于 業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能發(fā)現(xiàn)，同時財(cái)務(wù)部門未認(rèn)真鑒別， 直接入賬。元旦 后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促，公司為重視。 分析：公司不該存僥幸心理。 企業(yè)必要時可申請延期繳納。 分析：賬外賬與小金庫違背現(xiàn)金管理規(guī)定、內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理制度，也屬于偷稅。 2022年第 7章稅務(wù)管理試題解析 單選：“公司實(shí)施稅務(wù)管理要求所能增加的收益超 過稅務(wù)管理成本”體現(xiàn)的原則是（ ）。為了擴(kuò)大銷售，準(zhǔn)備開拓長三角地區(qū)，在上海浦東 設(shè)分支機(jī)構(gòu)，有三個設(shè)置方案：甲、設(shè)立子公司；乙、設(shè) 立分公司；丙、先設(shè)分公司，一年后注銷，再設(shè)子公司。 解析： （ 1）甲方案：子公司累計(jì)應(yīng)納稅額 =（ 1000+200+200+300+300+400） 15%=60 總部 =（ 1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合計(jì)： 19