【正文】 以充分關(guān)注。 (12)當(dāng)從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時，應(yīng)當(dāng)檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害。 b 與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計劃 。1 (5)過去兩年是該公 司的經(jīng)理人、債務(wù)人、股息接受人等利益關(guān)系人 。 當(dāng)執(zhí)行其他會計咨詢、會計服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)保證在執(zhí)行服務(wù)時沒有擔(dān)當(dāng)管理者的角色，也未出現(xiàn)審計自己工作的情形。如果從某客戶獲取的收入超過會計師事務(wù)所總收入的 15%時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮對其獨立性的影響并記入檔案。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。 專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。 會計師事務(wù)所最有價值的資源是其專業(yè)人員，事務(wù)所及其員工個人的成功均與人員的素質(zhì)直接相關(guān)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應(yīng)的知識、經(jīng)驗和素質(zhì)。 (3)新員工的定位 。 (7)業(yè)績評價辦法及改進措施。2 招聘計劃應(yīng)明確補充人員的目標(biāo)，該目標(biāo)應(yīng)以當(dāng)前的客戶 群、預(yù)期的增長、人員的替換、個人的發(fā)展及退休計劃等方面為基礎(chǔ)。這些程序包括 : (1)確定應(yīng)聘人員的來源 。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立評價不同專業(yè)層次應(yīng)聘人員的指導(dǎo)方針 : (1)確認(rèn)應(yīng)聘人員所具 有的基本素質(zhì)，諸如 :智力水平、正直性、誠實度、積極性及專業(yè)才能。 (5)評價新員工具備的條件，以確定其是否符合會計師事務(wù)所的要求和標(biāo)準(zhǔn)。 監(jiān)控人員聘用計劃的有效性 : (1)定期評價人員聘用計劃，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序。 (3) 繪新員工 制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)計劃。閱讀書籍、技術(shù)資料和期刊 。 (3)持續(xù)專業(yè)教育一一出席專題會議、培訓(xùn)班、研討會及其他相關(guān)的專業(yè)課程進修。2后續(xù)教育的時間標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)滿足中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)規(guī)定。4對員工需求的評價應(yīng)該作為制定專業(yè)發(fā)展計劃的基礎(chǔ)。 (3)員工的專業(yè)成果 。 (7)參加培訓(xùn)的情況。專業(yè)發(fā)展的內(nèi)容主要包括以下三個方面 : (1)一般專業(yè)性知識，甸括會計準(zhǔn)則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)、獨立審計準(zhǔn)則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。為員工提供與特殊領(lǐng)域和行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。計劃目標(biāo)可分為不同水平 (程度 ): 基礎(chǔ)一一教授員工基本的知識或技能。 3． 2會計師事務(wù)所必須定期地檢查計劃以確保該計劃切實可行。4． 5 新員工 根據(jù)會計師事務(wù)所的規(guī)模，可以專門針對新員工編制專業(yè)發(fā)展計劃。 3鼓勵參與外部的專業(yè)教育課程 。相關(guān)資料也括以下方面 :當(dāng)前專業(yè)技術(shù)發(fā)展的資 料 。其他資料。合伙人對審計小組的所有成員。 (3)持續(xù)專業(yè)教育 自我發(fā)展的另一個重要部分是參加正規(guī)的課程學(xué)習(xí)及研討會。參加大專院校等教育機構(gòu)和專業(yè)協(xié)會提供的課程。教師評價計劃 和學(xué)員的情況 。4相關(guān)檢查程序包括 :會計師事務(wù)所應(yīng)定期復(fù)查員工參與培訓(xùn)的記錄，以確定是否符合要求 。5 考核與晉升 會計師事務(wù)所應(yīng)該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個人的品質(zhì)。 會計師事務(wù)所應(yīng)該定期評價經(jīng)驗豐富的注冊會計師在指導(dǎo)助理人員、項目計劃、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績。員工的教育狀況、經(jīng)驗和潛在的能力，是決定報酬、職責(zé)及晉升的一個主要因素。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自身相適應(yīng)的最少級別數(shù)，不要僅僅在別 人已有的級別設(shè)置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。按照員工的個人業(yè)績及熟練程度進行級別劃分時，應(yīng)該考慮以下條件 : (1)專業(yè)知識 。 39。 (3)利用設(shè)計好的考核表來考核員工業(yè)績 。 (7)確?？己思皶r完成。 通過磋商、對等評價或自我評議等方式來評價合伙人，以確認(rèn)其是否有繼續(xù)完成其職責(zé)所需的素質(zhì)。 (4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定。 3． 3 工作委派 會計師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。 審計項目組的責(zé)任是為客戶提供審計服務(wù)。需要督導(dǎo)的程度 。3 (2)編制項目時間預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工作時間進度表。 3． 3． 2工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時的服務(wù)。 (4)計劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。會計師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項目的合伙人核準(zhǔn)項目的時間預(yù)算和人員分派，在工作委派時，應(yīng)考慮如下問題 : (1)員工的定期輪換 。 為了保證工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當(dāng)性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。需要強調(diào)的是。4確定對人員以及專業(yè)知識的要求 。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對審計工作實施充分督導(dǎo)，人員分派時考慮項目執(zhí)行人 員的知識、能力及經(jīng)驗 。要點如下 : c 工作底稿復(fù)核過程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。 3． 5 咨詢 3咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務(wù)所的規(guī)模及承擔(dān)該項工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力。 (2)會計師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務(wù)手冊等形式傳達至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解 :利用他人的知識來協(xié)助解決在實務(wù)中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。與客戶發(fā)生糾紛等。符合監(jiān)管機構(gòu)的呈報要求，以國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告等。鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗和知識或向會計機構(gòu)咨詢 。會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵專業(yè)人員利用資 料庫及共他權(quán)威的資料源。只要員工進行了咨詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。 3． 6 業(yè)務(wù)承接 3． 6． 1 一般原則 (1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險。對于老客戶應(yīng)定期進行再評價。 (3)在業(yè)務(wù)承接中，主要應(yīng)考慮的因素包括 :管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財務(wù)狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。 總之，接受客戶的委托是應(yīng)當(dāng)具備一定的前提條件的。6 (3)在接納新客戶前應(yīng)采取的主要程序 : a 獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財務(wù)資料，比如 :年度報告、中期財務(wù)報告及所得稅申報表 。 d 考慮接受該委托應(yīng)關(guān)注的特殊風(fēng)險領(lǐng)域。 (4)在大中型會計師事務(wù)所中，應(yīng)由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應(yīng)該記錄并歸檔。2 連續(xù)接受委托 (1) 會計師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托 。 C 出現(xiàn)導(dǎo)致會計師事務(wù)所可能拒絕接受客戶委托的其他情況。 3 在項目開始前，業(yè)務(wù)約定書的條款被清楚地理解并形成書面文件非常重要。 (2)委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款 。 如果不 需要簽定新的約定書，則會計師事務(wù)所應(yīng)提請客戶關(guān)注原業(yè)務(wù)約定書，同時補充一份備忘錄。 (3)委托的范圍 。 (7)應(yīng)遵照的程序 。 (11)收費計算的基礎(chǔ)和其他費用 的安排 。 (15)關(guān)于利用內(nèi)部審計人員的工作 。 3． 6． 3． 3 具體考慮 (1)性質(zhì)及范圍 很多客戶容易對注冊會計師完成委托的性質(zhì)和范圍出現(xiàn)理解上的偏差。客戶經(jīng)常意識不到注冊會計師使用 時間成本 作為收費基礎(chǔ)。 3監(jiān)控程序主要依賴會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。 會計事務(wù)所應(yīng)設(shè)計、制定監(jiān)控程序的目的及程序表、有關(guān)監(jiān)控范圍的指引、建立監(jiān)控活動的時間表及為監(jiān)控者與審計小組提供解決異議的程序。 3 檢驗程序可以采用復(fù)核的方法，包括行政和人事檔案的復(fù)查，項目工作底稿、檔案及 報告的復(fù)查等。 復(fù)查人員應(yīng)該編制關(guān)于檢驗情況及其結(jié)果的書面報告．復(fù)查人員還應(yīng)與被復(fù)查的部門討論檢驗結(jié)果。3 權(quán)責(zé)劃分 3重要的是，應(yīng)委派具有一定水平的人或小組對質(zhì)量控制的各種因素進行控制，比如 :獨立性問題的解決、項目人員的分派等。 對于員工來說，重要的是知道誰具有權(quán)力和能力回答有關(guān)質(zhì)量控制的政策和程序的問題。3在設(shè)計適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制系統(tǒng)時，應(yīng)對審計的目的加以考慮。 4并且己經(jīng)確定其是獨立于客戶并且具備了完成該項委托所要求的技能和資源時，才能接受審計委托。2 程序 4 (2)向第三方了解新客戶及其管理層的情況」詢問的第三方包括客 戶的往來銀行、律師、 投資銀行及其他機構(gòu)。 (6)確保接受委托不會違反獨立性及職業(yè)道德規(guī)范的要求。 (2)下列因素發(fā)生重要變化 :管理層、董事會、所有權(quán)、法律顧問、財務(wù)狀況、訴訟案件進展、委托范圍、會計政策和會計估計、核心技術(shù)人員、客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)等。3 應(yīng)指派適當(dāng)?shù)娜藛T或部門，對了解到的客戶情況進行評價，并作出是否接受委托的決定。 4 4． 1． 2． 6 理解委托條款 接受審計委托的一個重要問題就是確定委托條款及法定責(zé)任。 在委托開始執(zhí)行之前明確雙方的責(zé)任范圍、目標(biāo)，可以避免對有關(guān)委托內(nèi)容的誤解。在這種情形下，財務(wù)報告并不一定要象公開發(fā)行證券的公司那樣符合所有會計準(zhǔn)則的要求，因此有必要讓客戶就運用何種會計概念和會計準(zhǔn)則作出說明。8 與客戶有關(guān)的法律法規(guī) 在審計委托中，注冊 會計師需要全面了解與客戶有關(guān)法律法規(guī)。 4 (一 )審計委托 在審計委托中，注冊會計 師對由客戶負(fù)責(zé)的事項的可靠性提供一種較高水平的保證，審計委托主要有兩種類型 :出具一份書面報告，該報告對另一方就其自身責(zé)任所作出的書面認(rèn)定表達一種增進可靠性的意見 (鑒證審計，如財務(wù)報表審計人在責(zé)任方未作出書面認(rèn)定的情況下，編制一份提供相關(guān)和可靠信息的書面報告，并以既定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對責(zé)任方作出評價，發(fā)表審計意見 (直接報告審計，如對政府部門的績效審計、對接觸計算機系統(tǒng)控制的內(nèi)部審計、對環(huán)保法規(guī)遵循情況的審計等 )． (二 )審計相關(guān)服務(wù) 常見的審計相關(guān)服務(wù)的委托有以下幾種類型 : (1)審閱 :審閱委托是一種注 冊會計師表達中等水平保證意見的委托，比審計報告所提供的對財務(wù)報告可靠性的保證水平要低。根據(jù)委托條款、范圍及所執(zhí)行的程序，商定程序委托與審計或?qū)徍宋邢啾?，范圍既可寬泛一些，也可相對小一些? 在注冊會計師簽定業(yè)務(wù)約定書、分派工作及編制報告之前，需要明確委托的類型，由此可以確?？蛻粢?、報告形式、報告使用要求等內(nèi)容被清晰地界定并且恰當(dāng)?shù)剡\用。1 政策 注冊會計師應(yīng)該對其工作進行充分計劃，以便能夠以一種有效、及時的方式來執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 (2)針對審計程序的性質(zhì)、時間安排及范圍的具 體審計計劃。審計計劃的具體指導(dǎo)參見《獨立審計具體準(zhǔn)則第 3 號一一審計計劃》。 (2)了解客戶背景知識，以前的審計結(jié)果及后續(xù)變化 (3)審計計劃中應(yīng)包括以下事項 :計劃的工作方案 。 (4)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制程序，以確保注冊會計師在編制全面審計計劃的過程中對下列因素給予充分關(guān)注 :報告的性質(zhì)及時間安排 。重要性水平的確定 。內(nèi)部審計師的工作 。 4具體審計計劃包括每部分審計目標(biāo)及具體的審計程序，以作為對參與審計工作 的助理人員的指導(dǎo)，并可作為控制工作適當(dāng)實施的方法。 4， 2從質(zhì)量控制的觀點來看，重要的是讓被分派工作的員工準(zhǔn)確地理解各自的角色及責(zé)任，尤其需要使其明白所扮演的角色應(yīng)符合整體的要求。 (4)保證員工使用的連續(xù)性 。 (4)監(jiān)督工作進度 。 (3)考慮以下因素以達到人員要求、員工技能和職業(yè)發(fā)展的平衡 :業(yè)務(wù)規(guī)模及復(fù)雜性 。在崗培訓(xùn)的機會 。注冊會計師應(yīng)對前期中存在的情況或問題給予特別的關(guān)注，并了解其近期的變化。 (3)與客戶內(nèi)部審計人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計底稿 。 (7)了解對客戶有重大影響的法規(guī) 。利率和資金供求狀況 。財政補貼，如政府援助項目等 。經(jīng)濟的周期性或季節(jié)性 。不利的情況，如需求下降、產(chǎn)量過大或惡性競爭 。行業(yè)特定會計慣例及問題 。資本結(jié)構(gòu) (包括最近及預(yù)期的變化 )。融資渠道和方法 (現(xiàn)在的、歷史的 )。生產(chǎn)設(shè)備、倉庫、辦公地點 。存貨情況，如存放位置及數(shù)量 。有重要影響的法律法規(guī)，如環(huán)境方面的規(guī)定 。 d 報告環(huán)境 :法律規(guī)定 。財務(wù)報告使用者。 重要性水平的確定不僅是一項專業(yè)判斷，同時也是一項重要決策。2 進一步的指導(dǎo)請參見《獨立審計具體準(zhǔn)則第 24 號一一與管理當(dāng)局的溝通》、《獨立審計實務(wù)公告第 2 號一一管理建議書》。7 風(fēng)險評估 按照質(zhì)量控制程序的要求，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對諸如管理層和關(guān)鍵員工的素質(zhì)、客戶系統(tǒng)和經(jīng)營的效率及財務(wù)穩(wěn)定性等問題作出自己的判斷。3 審計實施階段 4． 3． 1 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 4 4． 3． 1． 2 程序 注冊會計師應(yīng)對所搜集證據(jù)的充分性 (數(shù)量方面 ) 及適當(dāng)性 (相關(guān)性及可靠性 )進行評價。 按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號一一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的要求，注冊會計師應(yīng)該執(zhí)行充分的控制測試對控制風(fēng)險進行評估，并據(jù)以考慮所要執(zhí)行的實質(zhì)性測試的水平。恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞯赘鍢?gòu)成了注冊會計師對于司法訴訟的第一道防線