【正文】 值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100130002100乙企業(yè)債券25000215003500丙企業(yè)債券100350101000650小計1404501355004950交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200650004800B企業(yè)股票60100540006100小計1203001190001300合計2607502545006250　　根據(jù)表81資料，長城公司應在2008年6月30日作如下會計分錄：　　[答疑編號1088110106]『正確答案』　?。?）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　23000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 1500　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3500　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3500　?。?）2008年12月31日，期末計量時　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3600　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3600　　這樣，長城公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應為239350元?！　。▽τ趥H回權在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖?！　?持有至到期投資的會計處理　　（一）持有至到期投資的初始計量　?。劫I價－到期未收到的利息＋交易費用；　　　　借：持有至到期投資――成本（面值）　　　　　　　　　　　――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　――利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）　　　　應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量　　【經(jīng)典例題1計算題】2004年1月2日甲公司購買了乙公司于2004年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次還本付息。　　根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2007年1月3日購入本批債券時應編制如下會計分錄：　　[答疑編號1088110203]（860652829567）=%　　采用實際利率法計算的各期利息調整額，見表111。實際收到本息500000元時：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500000　　　　持有至到期債券減值準備　　　　　　　持有至到期投資——利息調整　 　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 96000　　（五）未到期前出售持有至到期投資時　　借：銀行存款　　　　持有至到期投資減值準備　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　　　――利息調整（也可能記借方）　　　　　　　　　　　　　――應計利息　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點持有至到期投資賬面價值的推算；④持有至到期投資出售時損益額的計算。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。『正確答案』C『答案解析』207年溢價攤銷額＝2 0005%－2 4%＝（萬元），207年12月31日賬面價值＝2 －＝2 （萬元）。甲公司購入后將其作為持有至到期投資核算?！赫_答案』D『答案解析』08年末計提利息之前持有至到期投資的攤余成本（初始入賬價值）＝－50＝，08年應該確認的投資收益＝6%＝（萬元）?！　⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）　　　　持有至到期投資減值準備　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　　　――利息調整（也可能記借方）　　　　　　　　　　　　　――應計利息　　　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）　　【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算?！　　　　　　　　　答疑編號1088110208]　　　可供出售金融資產(chǎn)　　　　　可供出售金融資產(chǎn)概述　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的定義　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?！　　窘?jīng)典例題1　　　　　　　　　　[答疑編號1088110301]　　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理原則 　　 　　 　　，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量?！　　疽c提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度?！　、谠谕顿Y以后年度期末公允價值高于最近一次的公允價值時　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　如果是低于則反之。2004年末的公允價值為90萬元，2005年末的公允價值為97萬元，2006年初售出此金融資產(chǎn)，售價為110萬元，假定無交易費用。）　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握。由于丙公司的持股比例不足以對丁公司的管理施加重大影響，而且持有該股票的時間長短并不確定，因此，丙公司將對丁公司的股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 　　【經(jīng)典例題3　　要求：編制A公司可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄?！　　　　　　　　　　　答疑編號1088110304]多選題】下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產(chǎn)時應轉入當期損益的有（　）?！　?，計入投資收益　　 ，應當選擇各期期初市場利率作為實際利率　　 ，相關交易費用計入當期損益　　 ，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益　　[答疑編號1088110306]　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088110307]207年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利40萬元。『正確答案』A『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，當日公允價值即為其賬面價值26100＝2 600（萬元）。『正確答案』BCDE『答案解析』選項A，取得可供出售債券投資時，支付的相關交易費用應計入投資成本。　　合營企業(yè)中投資方對合營企業(yè)的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策進行決策，而非一方?！　∪绻侵卮笥绊懸韵?、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為可供出售金融資產(chǎn)?！　　　　　　⒐蕛r值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資　　、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權益性投資　　[答疑編號1088110401]　　　　二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的類型及界定 　　 　　 　　企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項； 　　 　　　　根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并?！　》峭豢刂葡缕髽I(yè)合并的特點：　?。?）非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并　?。?）以市價為基礎，交易作價相對公平合理　　【要點提示】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點作到實務中合并類型的歸屬判定。假定無相關稅費。『正確答案』　?、倨诠蓹嗤顿Y的成本為900萬元（1 50060%）；　?、诔跏既胭~成本小于轉讓資產(chǎn)的賬面價值的差額100萬元（1 000900），應調整資本公積或留存收益。 　　 　　合并方的一般分錄如下：　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　　　　資本公積（轉讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）　　　　盈余公積或利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）　　　　貸：轉讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）　　如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權投資成本。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250 萬元。應確認的資本公積＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（萬元）。 　　 　　【經(jīng)典例題4為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元?！赫_答案』A『答案解析』發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝9 00080%－2 000－50＝5 150（萬元）　　【經(jīng)典例題6通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準。直接相關費用在同一控制下列入合并方的管理費用。　　?、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。甲公司于2009年7月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份?！　　　　　　　　　?　　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088110501]初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出?！赫_答案』　　借：長期股權投資——A公司股權投資成本　　　5 600 000　　　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　5 650 000 　　[例6]（P200）育新公司2007年1月1日用銀行存款150 000元購入一年內不準備變現(xiàn)的B公司普通股股票100 000股，每股面值1元，占B公司總股本的10%。　　借：長期股權投資－－某公司　　　　貸：股本　　　　　　資本公積－－股本溢價 　　 　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　、倏刂频母拍睢　】刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。　?、俟餐刂频慕缍ā　」餐刂剖侵赴凑蘸贤s定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營政策需要分享控制權的投資方一致同意時存在?！　⊥ǔ３止杀壤_到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力?！　。ǘ┏杀痉ê怂恪　。ㄒ婇L期股權投資的初始計量的講解）　　　?。?）原則規(guī)定　　采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤?！　。?）分紅時的賬務處理　?、傩鏁r：　　借：應收股利　　　　貸：投資收益　　②分放時：　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　　　　[例7]（P202）上述例6育新公司購入B公司股票，育新公司對B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。　　【要點提示】權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。計算分析題】A公司以2 000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 000萬元。具體分錄如下：　　借：長期股權投資－－投資成本　　　　2 000　　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　2 000　　?、诋敵跏纪顿Y成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：　　先確認初始投資成本：　　借：長期股權投資－－投資成本　　　　　貸：銀行存款　　再將差額作如下處理：　　借：長期股權投資－－投資成本　　　　貸：營業(yè)外收入　　【經(jīng)典例題2華聯(lián)公司2000年5月31日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 350 000元，則初始投資時，華通公司應享有華聯(lián)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1 340 000元（3 350 00040%）?！赫_答案』借：長期股權投資——成本（華聯(lián)公司）　1 450 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 450 000　　借：長期股權投資——成本（華聯(lián)公司）　　150 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 150 000　　　?。?）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理　　　當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑調整后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分