【正文】 華聯(lián)公司2000年5月31日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 350 000元，則初始投資時，華通公司應享有華聯(lián)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1 340 000元（3 350 00040%）。計算分析題】A公司以2 000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 000萬元?！　。?）分紅時的賬務處理　?、傩鏁r：　　借：應收股利　　　　貸：投資收益　　②分放時：　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　　　　[例7]（P202）上述例6育新公司購入B公司股票，育新公司對B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。　　通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力?！　、倏刂频母拍睢　】刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?！赫_答案』　　借：長期股權投資——A公司股權投資成本　　　5 600 000　　　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　5 650 000 　　[例6]（P200）育新公司2007年1月1日用銀行存款150 000元購入一年內不準備變現(xiàn)的B公司普通股股票100 000股，每股面值1元，占B公司總股本的10%?！　　　　　　　　　?　　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088110501]　　?、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。應確認的資本公積＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（萬元）。 　　 　　合并方的一般分錄如下：　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　　　　資本公積（轉讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）　　　　盈余公積或利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）　　　　貸：轉讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）　　如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權投資成本。假定無相關稅費?！　　　《⑵髽I(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的類型及界定 　　 　　 　　企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項； 　　 　　　　根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。　　如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為可供出售金融資產(chǎn)?！赫_答案』BCDE『答案解析』選項A，取得可供出售債券投資時，支付的相關交易費用應計入投資成本。207年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利40萬元?！　?，計入投資收益　　 ，應當選擇各期期初市場利率作為實際利率　　 ，相關交易費用計入當期損益　　 ，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益　　[答疑編號1088110306]　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088110304] 　　【經(jīng)典例題3）　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握?！　、谠谕顿Y以后年度期末公允價值高于最近一次的公允價值時　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　如果是低于則反之?！　　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理原則 　　 　　 　　，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量?！　　窘?jīng)典例題1　　　　　　　　　　[答疑編號1088110208]『正確答案』D『答案解析』08年末計提利息之前持有至到期投資的攤余成本（初始入賬價值）＝－50＝，08年應該確認的投資收益＝6%＝（萬元）。『正確答案』C『答案解析』207年溢價攤銷額＝2 0005%－2 4%＝（萬元），207年12月31日賬面價值＝2 －＝2 （萬元）。實際收到本息500000元時：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500000　　　　持有至到期債券減值準備　　　　　　　持有至到期投資——利息調整　 　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 96000　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時　　借：銀行存款　　　　持有至到期投資減值準備　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　　　――利息調整（也可能記借方）　　　　　　　　　　　　　――應計利息　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點持有至到期投資賬面價值的推算；④持有至到期投資出售時損益額的計算?！　「鶕?jù)本例資料，甲企業(yè)在2007年1月3日購入本批債券時應編制如下會計分錄：　　[答疑編號1088110203]　　 持有至到期投資的會計處理　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的初始計量　?。劫I價－到期未收到的利息＋交易費用；　　　　借：持有至到期投資――成本（面值）　　　　　　　　　　　――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　――利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）　　　　應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量　　【經(jīng)典例題1『正確答案』　?。?）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　23000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 1500　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3500　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3500　?。?）2008年12月31日，期末計量時　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3600　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3600　　這樣，長城公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應為239350元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。『正確答案』D『答案解析』甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價為116萬元，假定無相關稅費，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計投資收益為（?。?。『正確答案』B『答案解析』應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100）]＝116（萬元）。　　而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益?！　?以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始計量　　＝買價－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或－到期未收利息）；　　，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。第十一章　非流動資產(chǎn)（二）　　一、本章概述　?。ㄒ唬﹥热萏嵋　”菊玛U述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件，對各類金融資產(chǎn)的會計核算作了全面解析，對期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說明，對長期股權投資的初始計量、后續(xù)計量、轉換及處置作了系統(tǒng)地闡述。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用?！　　窘?jīng)典例題1　　【經(jīng)典例題2　　　　　　　　B.－　　　　　　　　　[答疑編號1088110102]注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。該企業(yè)應作如下會計分錄：　　[答疑編號1088110105] 　　 持有至到期投資 　　　　 持有至到期投資概述　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。計算題】2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本?！赫_答案』　　借：持有至到期投資——成本　　　　　800000　　　　　　　　　　　——利息調整　　　 40000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000　　[例2]（P193）以例1資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價采用實際利率法進行攤銷，并按年計算利息，則有關的計算如下：　　[答疑編號1088110204]　?。?）投資時投資額（8001050） 840000　　減：成本　　　　　　　（8001000） 840000　　　　債券溢價　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　?。?）年度終了按實際利率法計算利息調整額（溢價攤銷額）和投資收益（利息）　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值＋債券溢價（或減去債券折價）＝債券到期應收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“插入法”計算確定實際利率如下：　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測試：　　800000+96000=860652840000　　上述計算中，“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值?！　　窘?jīng)典例題3　　【經(jīng)典例題4　?。┑狡谇疤幹没蛑胤诸悓λ钟惺Ｓ喾茄苌鹑谫Y產(chǎn)的影響　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖?！赫_答案』A『答案解析』（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。多選題】甲公司以銀行存款購入乙（上市）%的股份，該股份仍處于限售期內?！　?，應當計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）?！　×恚杼貏e注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，只有在出售時才將此公允價值變動納入最終投資收益的推導，但最終投資收益額的計算等于凈售價減去不考慮公允價值變動的賬面價值，即此公允價值的變動不影響最終投資收益的計算。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時應把握一個規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對象直接相關，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權投資，所以“買誰象誰”是它的一個關鍵特征。計算題】A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，另付交易費用90萬元，占B公司表決權5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的；2008年12月31日，B公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌?！赫_答案』AB『答案解析』選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益?！赫_答案』A『答案解析』】選項B，持有至到期投資應該是按照購入時確定的實際利率進行后續(xù)核算；選項C，可供出售金融資產(chǎn)購入時發(fā)生的相關交易費用應計入初始確認金額；選項D，可供出售金融資產(chǎn)應該以公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動（不屬于減值）計入資本公積（其他資本公積），不計入當期損益。207年12月31日，該股票的市場價格為每股26元，甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。 　　　　　長期股權投資的初始計量　 　　　　　長期股權投資　　 　　　長期股權投資的初始計量　　　　一、長期股權投資的初始計量原則　　　?。?）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資； 　　 　　 　　當兩個企業(yè)之間同時滿足以下兩個條件時應確認為母子公司關系：①二者之間必須有投資關系；②二者之間必須有控制關系?！　　疽c提示】考生應重點關注長期股權投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分?！　　　⑴c合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額