【正文】 　?。?）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資； 　　 　　 　　當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：①二者之間必須有投資關(guān)系；②二者之間必須有控制關(guān)系?！　　窘?jīng)典例題9207年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股26元，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的?！赫_答案』BE『答案解析』選項(xiàng)ACD應(yīng)該是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！赫_答案』A『答案解析』】選項(xiàng)B，持有至到期投資應(yīng)該是按照購(gòu)入時(shí)確定的實(shí)際利率進(jìn)行后續(xù)核算；選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)（不屬于減值）計(jì)入資本公積（其他資本公積），不計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)1088110305]『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益?！　答疑編號(hào)1088110303]　　【解析】　?。?）2007年3月10日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票　　借：可供出售金融資產(chǎn)－－成本　　　　　　4500（300＋90）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4500　?。?）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。計(jì)算題】A公司2007年3月10日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌。對(duì)上述股票投資，丙公司作如下會(huì)計(jì)處理：　　2007年6月30日購(gòu)入時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2000000　　　　貸；銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2000000　　如果2007年12月31日，丙公司持有的對(duì)丁公司股票投資的公允價(jià)值為1950000元，低于賬面成本，但考慮到整個(gè)市場(chǎng)的股價(jià)下跌，且丁公司的財(cái)務(wù)狀況依然良好，丙公司判斷對(duì)丁公司股票投資沒(méi)有減值，打算繼續(xù)持有。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對(duì)象直接相關(guān)，如果買(mǎi)的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買(mǎi)的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買(mǎi)誰(shuí)象誰(shuí)”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。　　[答疑編號(hào)1088110302]　　另，需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，只有在出售時(shí)才將此公允價(jià)值變動(dòng)納入最終投資收益的推導(dǎo)，但最終投資收益額的計(jì)算等于凈售價(jià)減去不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值，即此公允價(jià)值的變動(dòng)不影響最終投資收益的計(jì)算?！　。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄　　　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買(mǎi)價(jià)－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用）　　　　應(yīng)收股利　　　　貸：銀行存款　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）　　　　應(yīng)收利息　　　　貸：銀行存款　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）　　　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”?！　。瑧?yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)D，無(wú)論是可供出售金融資產(chǎn)還是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量都應(yīng)該采用公允價(jià)值。多選題】甲公司以銀行存款購(gòu)入乙（上市）%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。 　　 　　注意：如果A公司持股達(dá)到40%，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算?！赫_答案』A『答案解析』（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所列入的“資本公積”是一類(lèi)，這些資本公積在將來(lái)投資變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資收益中?！　。┑狡谇疤幹没蛑胤诸?lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。該債券的實(shí)際利率為6%。　　【經(jīng)典例題4甲公司將該債券作為持有至到期投資核算?！　　窘?jīng)典例題3　　表111　　　　　　　　　　　持有至到期投資（債券）利息調(diào)整計(jì)算表　　　　　　　單位：元計(jì)息日期應(yīng)收利息投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資（債券）攤余成本9600096000960009600096000895446456（注）840000833544800000合計(jì)48000044000040000—　　根據(jù)表111計(jì)算結(jié)果，各年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：　　2007年12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)：　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　6456　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 89544　　收到利息時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 96000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 96000　　如果該債券以后年度未發(fā)生減值，則以后各年的會(huì)計(jì)分錄可根據(jù)表111所列數(shù)據(jù)，比照2007年12月31日所作會(huì)計(jì)分錄編制?！赫_答案』　　借：持有至到期投資——成本　　　　　800000　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 40000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000　　[例2]（P193）以例1資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，并按年計(jì)算利息，則有關(guān)的計(jì)算如下：　　[答疑編號(hào)1088110204]　　（1）投資時(shí)投資額（8001050） 840000　　減：成本　　　　　　?。?001000） 840000　　　　債券溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　?。?）年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）和投資收益（利息）　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“插入法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下：　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：　　800000+96000=860652840000　　上述計(jì)算中，“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。　　[答疑編號(hào)1088110202]　　【解析】（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率　　設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿(mǎn)足如下條件：　　120/（1+r）5 =95　　經(jīng)測(cè)算，計(jì)算結(jié)果：r≈%　　?。?）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)　　借：持有至到期投資――成本　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 5　　（3）每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：年份①年初攤余成本②利息收益=①*r③現(xiàn)金流入 ④年末攤余成本=①+②③2004 2005 2006 2007 2008 　　每年的分錄如下：　　借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息4　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整②－4　　　　貸：投資收益②　　到期時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　120　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　100　　　　　　　　　　　　　 ――應(yīng)計(jì)利息　　　20　　　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益　　　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（票面利息）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。計(jì)算題】2004年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90萬(wàn)元,交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。）　　【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。 　　 持有至到期投資 　　　　 持有至到期投資概述　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！赫_答案』　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　6250　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　6250　　這樣，長(zhǎng)城公司2008年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應(yīng)為254500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)1088110105]『正確答案』C『答案解析』持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。　　　　　　　　B.－　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088110102]2008年6月30日該債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。　　【經(jīng)典例題2207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元?！　　窘?jīng)典例題1　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時(shí)　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　　　貸：投資收益　?。ㄋ模┦盏焦衫蚶r(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　（五）處置時(shí)　　借：銀行存款（凈售價(jià)）　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用?！　?以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　　 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第十一章　非流動(dòng)資產(chǎn)（二）　　一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章闡述了金融資產(chǎn)的分類(lèi)及各類(lèi)金融資產(chǎn)的特征及界定條件，對(duì)各類(lèi)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算作了全面解析，對(duì)期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說(shuō)明，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)：　　；　　；　　；　　?！　?以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理　　（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量　?。劫I(mǎi)價(jià)－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或－到期未收利息）；　　，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用?！　　　、佼?dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　?、诋?dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　注意：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，由于持有期間較短，不考慮沖減成本的做法，持有期間收到的股利或利息，直接確認(rèn)為投資收益即可?！　《?jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算?！赫_答案』B『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100）]＝116（萬(wàn)元）。M公司支付買(mǎi)價(jià)108萬(wàn)元。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價(jià)為116萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（?。芜x題】2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)?！赫_答案』D『答案解析』甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬(wàn)元）?！　?　　 　　 公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　　[答疑編號(hào)1088110104]企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元項(xiàng)目2008年6月30日賬面價(jià)值公允價(jià)