【正文】 減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。2010年1月5日A公司將此金融資產(chǎn)出售，售價(jià)為4050萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。　　【經(jīng)典例題5單選題】（2009年）下列有關(guān)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。多選題】（2009年）下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（?。?。單選題】（2008年）207年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元（）的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)乙公司無(wú)重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)。　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088110308]　　，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資損益　　，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息　　，計(jì)入當(dāng)期投資收益　　，計(jì)入資本公積　　，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并沖減資產(chǎn)減值損失　　[答疑編號(hào)1088110309]　　投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能滿足下列條件之一的，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：　?、偻ㄟ^(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 　　 　?、诟鶕?jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；　?、塾袡?quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；　　④在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！　。?）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。多選題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（?。?。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。　　　　參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。計(jì)算分析題】某集團(tuán)內(nèi)一子公司（甲企業(yè)）以賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元的一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)（乙公司）60%的股權(quán)?！　答疑編號(hào)1088110402]長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。『正確答案』C『答案解析』　　同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6 00080%＝4 800（萬(wàn)元）。 　　合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）　　　　　　資本公積－－股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積額度的認(rèn)定。單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。 　　 　　 150萬(wàn)元　　　　　　　 550萬(wàn)元　　 200萬(wàn)元　　　　　　　 600萬(wàn)元　　[答疑編號(hào)1088110405]『正確答案』A『答案解析』略 　　　?。?）購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)　　購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。該直接相關(guān)費(fèi)用包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。單選題】甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（?。┤f(wàn)元?！　　　　∪⒎瞧髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：　　[答疑編號(hào)1088110502]權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵減應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！　　　　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量　　　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 　　 　　 　　 　　 　　 　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ倪m用范圍　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。　?。?）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　、谥卮笥绊懙慕缍ā　≈卮笥绊懯侵笇?duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！　　疽c(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。『正確答案』　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　55 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　55 000 　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法　　（一）權(quán)益法的適用范圍　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。　　一般分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：銀行存款　　【經(jīng)典例題1『正確答案』A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資借方差額＝2 000－6 00030%＝200（萬(wàn)元），應(yīng)視為購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)。　?。劾?］（P202）華通公司于2000年6月1日以銀行存款1 450 000元投資華聯(lián)公司普通股，占華聯(lián)公司普通股的40%，華通公司按權(quán)益法核算對(duì)華聯(lián)公司的投資?！赫_答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（華聯(lián)公司）　1 450 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 450 000　　［例9］（P202）如果上例中，華聯(lián)公司2000年5月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000 000元，如華通公司對(duì)華聯(lián)公司的初始投資成本、持股比例均不變，則華通公司6月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：　　[答疑編號(hào)1088110604]本例中，初始投資成本1 450 000元大于應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 340 000元，差額為110 000元。計(jì)算分析題】上例中，如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元，則A公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　[答疑編號(hào)1088110602]A公司能夠?qū)公司施加重大影響。　?。ǘ?quán)益法核算　　　?。?）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如果B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利，共550　000元。　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?！　∪绻止杀壤∮?0%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：　??；　??；　　；　　；　　。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。 　　 　?、诰唧w操作標(biāo)準(zhǔn)　?。弧　　?，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：　　，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；　　，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；　?。弧　?。　　 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）　　　　貸：實(shí)收資本（形成的資本額）－－投入方　　　　　　資本公積－－資本溢價(jià)（倒擠）　　、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資　　參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。會(huì)計(jì)分錄為：　　[答疑編號(hào)1088110503]企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！赫_答案』C『答案解析』　 　①甲公司以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)換得乙公司股份應(yīng)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，甲公司應(yīng)視同銷(xiāo)售商品作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，該庫(kù)存商品的轉(zhuǎn)讓收益＝2 000－（1 500－450）－2 0005%＝850（萬(wàn)元）；　?、谟捎诩坠境止杀壤_(dá)到控制狀態(tài)，應(yīng)按成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以不認(rèn)定初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方份額的差額。該庫(kù)存商品的賬面余額為1 500萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備450萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?！　。?）一般會(huì)計(jì)分錄　　如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)則按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）　　　　應(yīng)收股利　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）　　如果換出的是存貨則按正常銷(xiāo)售收入處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）　　　　應(yīng)收股利　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫(kù)存商品　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）　　　　貸：股本（按股票面值入賬）　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)（倒擠）　　在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：　　借：資本公積――股本溢價(jià)　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)把握三個(gè)考點(diǎn)：①購(gòu)買(mǎi)日的實(shí)務(wù)判定；②非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則，常以多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)判別方式測(cè)試；③掌握基本會(huì)計(jì)分錄。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵減應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！　。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則　　 　　 　　 　?、俜峭豢刂葡碌目毓珊喜⒅校?gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。單選題】（2009年）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，如為借方差額，依次借記的會(huì)計(jì)科目是（?。?。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。計(jì)算分析題】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬(wàn)元。相關(guān)分錄如下　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　4 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 000　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3 200　　　　資本公積－－其他資本公積　　　　600 　?。?）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（　）?！　　疽c(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。　?、蹠?huì)計(jì)分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　900　　　　　資本公積 　　　　　　　 　　　75　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　25　　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)－－土地使用權(quán) 　　1 000 　　　　 　　 　　注意：高老師這里的處理不是很?chē)?yán)謹(jǐn)，確切的賬務(wù)處理應(yīng)是先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，再直接貸記固定資產(chǎn)清理。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬(wàn)元?！　。ǘ┢髽I(yè)合并的方式合并方式購(gòu)買(mǎi)方（合并方）被購(gòu)買(mǎi)方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司　　【要點(diǎn)提示】辨認(rèn)企業(yè)合并方式是多選題的一個(gè)選材角度，考生應(yīng)通過(guò)理解上述知識(shí)點(diǎn)作到實(shí)務(wù)中合并方式的歸屬判定。　　　　參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的?！赫_答案』ABC『答案解析』在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資應(yīng)納入可供出售金融資產(chǎn)?！　　疽c(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。 　　 　　聯(lián)營(yíng)企業(yè)中投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策而非控制或共同控制。 　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量　 　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則