【正文】 00*25%（75+150）*25%=（3）所得稅費用=+=借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000綜合舉例2： 甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000存貨 20000000 22000000 2000000預(yù)計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。n 會計基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定其他重要會計估計n 前期差錯的定義n 是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。甲公司對該固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無凈殘值。因此，該事項屬于會計估計變更。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。調(diào)增2007年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)80萬元；調(diào)增2007年度遞延所得稅負債20萬元；調(diào)增盈余公積9萬元；調(diào)增未分配利潤51萬元。n 未來適用法的適用條件在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理n 未來適用法的特點僅影響變更當(dāng)期影響變更當(dāng)期和未來期間 例3：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進先出法。n 會計政策變更的信息披露會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況第三節(jié) 會計估計變更n 會計估計變更的含義是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。n 2007年12月31日更正此差錯的會計分錄：借：固定資產(chǎn) 10 貸：管理費用 7 累計折舊 3n 重要的前期差錯的處理追溯重溯法n 追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。該公司發(fā)行股票份額為5 000萬股。n 有利事項和不利事項 資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。2008年2月20日，在甲公司2007年財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。2008年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自2008年3月1日起至2009年12月31日止。假定甲公司在編制2007年度財務(wù)報告時有兩種請款（1）2007年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該營收賬款有20%無法收回，故按20%的比例提取壞賬準(zhǔn)備；2008年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣布破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的債權(quán)無法收回。，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債n 例5 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。2008年2月1日經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。：（1）2008年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn): 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款　　　　1 000 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 330 000 貸：以前年度損益調(diào)整 330 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 990 000 貸：以前年度損益調(diào)整 990 000借：以前年度損益調(diào)整 990 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　990 000借：預(yù)計負債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤 670 000 貸：以前年度損益調(diào)整 670 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 670 000 貸：利潤分配未分配利潤 670 000（4）調(diào)整報告年度報表：①資產(chǎn)負債表項目調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)99萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費132萬元，調(diào)減預(yù)計負債300萬元；。n 例6 甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。n 12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。n 例7 甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅17%）。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞帳準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司于2008年2月28日完成2007年所得稅的匯算清繳。（三）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券；（五）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（六）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（七）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。n 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序u 破產(chǎn)申請人n 債權(quán)人n 債務(wù)人u 破產(chǎn)申請的受理人n 破產(chǎn)企業(yè)所在地人民法院u 指定管理人n 管理人的組成n 由有關(guān)部門、機構(gòu)的人員組成的清算組n 依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機構(gòu)擔(dān)任n 不得擔(dān)任管理人的人員n 因故意犯罪受過刑事處罰n 曾被吊銷相關(guān)專業(yè)執(zhí)業(yè)證書n 與本案有利害關(guān)系n 人民法院認為不宜擔(dān)任管理人的其他情形n 管理人的職責(zé)n 接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料n 調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告n 決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)n 定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支n 在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)n 管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)n 代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序n 提議召開債權(quán)人會議n 人民法院認為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)u 債權(quán)申報n 期限要求n 自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月u 召開債權(quán)人會議n 債權(quán)人會議的成員n 依法申報債權(quán)的債權(quán)人為債權(quán)人會議的成員，有權(quán)參加債權(quán)人會議，享有表決權(quán)u 召開債權(quán)人會議n 債權(quán)人會議的職責(zé)n 核查債權(quán)n 申請人民法院更換管理人，審查管理人的費用和報酬n 監(jiān)督管理人n 選任和更換債權(quán)人委員會成員n 決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)n 通過重整計劃n 通過和解協(xié)議n 通過債務(wù)人財產(chǎn)的管理方案n 通過破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案n 通過破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案n 人民法院認為應(yīng)當(dāng)由債權(quán)人會議行使的其他職權(quán)n 債權(quán)人會議決議表決要求n 由出席會議的有表決權(quán)的債權(quán)人過半數(shù)通過，并且其所代表的債權(quán)額占無財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)總額的二分之一以上u 重整n 重整申請的條件n 債權(quán)人申請對債務(wù)人進行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整n 重整程序終止的情形n 債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性n 債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為n 由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)u 和解n 涵義n 是指在法院受理破產(chǎn)申請后，債務(wù)人和債權(quán)人會議就企業(yè)延期清償債務(wù)、減免債務(wù)數(shù)額、進行整頓等問題的解決達成協(xié)議n 和解程序的前提n 人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前n 債務(wù)人申請和解，應(yīng)當(dāng)提出和解協(xié)議草案n 債權(quán)人會議通過和解協(xié)議的決議，由出席會議的有表決權(quán)的債權(quán)人過半數(shù)同意，并且其所代表的債權(quán)額占無財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)總額的三分之二以上u 破產(chǎn)宣告n 宣告人n 人民法院u 破產(chǎn)清算n 確認債務(wù)人財產(chǎn)n 撥付破產(chǎn)費用n 破產(chǎn)案件的訴訟費用n 管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用n 管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用n 破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序n 優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)n 破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金n 破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款n 普通破產(chǎn)債權(quán)u 破產(chǎn)程序終結(jié)n 人民法院應(yīng)當(dāng)自收到管理人終結(jié)破產(chǎn)程序的請求之日起十五日內(nèi)作出是否終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定n 管理人應(yīng)當(dāng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機關(guān)辦理注銷登記n 破產(chǎn)清算會計的一般核算程序u 設(shè)置會計科目，建立新的賬戶體系u 結(jié)轉(zhuǎn)各破產(chǎn)清算賬戶的期初余額u 在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表u 核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處置u 核算和監(jiān)督清算費用的支付u 核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配，結(jié)平各賬戶u 編制清算會計報表n 破產(chǎn)清算的會計核算u 設(shè)置破產(chǎn)清算會計科目并建立新的賬戶體系n 設(shè)置的科目大體上與正常經(jīng)營的企業(yè)相同n 例外科目n 清算費用n 土地轉(zhuǎn)讓收益n 清算損益u 清算損益類 科目n 清算費用n 記錄被清算企業(yè)在清算期發(fā)生的各項費用n 土地轉(zhuǎn)讓收益n 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入n 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費n 清算損益n 處置資產(chǎn)、確認債務(wù)發(fā)生的損益n 被清算企業(yè)的所有者權(quán)益u 會計核算的主要程序n 結(jié)轉(zhuǎn)期初余額n 處理破產(chǎn)財產(chǎn)n 支付破產(chǎn)費用n 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用n 清償債務(wù)n 結(jié)轉(zhuǎn)清算損益u 會計核算的主要內(nèi)容n 清算開始時的會計工作n 編制清算資產(chǎn)負債表n 清算期間的會計工作n 編制清算財產(chǎn)表n 編制清算利潤表n 編制清算資產(chǎn)負債表n 清算終結(jié)時的會計工作n 編制清算利潤表n 編制債務(wù)清償表n 清算會計綜合舉例：u 芙蓉公司成立于1999年，雖然也有過曾經(jīng)的輝煌，但從2007年以來公司經(jīng)歷了經(jīng)營滑坡，并在2008年和2009年遭受了嚴(yán)重的虧損，2010年3月公司提出的重組方案被債權(quán)人會議否決，人民法院調(diào)停無效，宣告該企業(yè)破產(chǎn)。資本公積120 000000500005000014 000合計160 000154 000合計164 000164 000普通資產(chǎn)： 貨幣資金 投資 實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用6000800000普通債務(wù)：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（客戶）2600026000）資產(chǎn)總計360 000318 000債務(wù)及清算凈損益合計3600 000318 000u 2010年4月變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的會計分錄252。 全部商品存貨出售得款114 000元，其中18 000元為增值稅銷項稅額，收到銀行存款78 000元，36 000元的貨款尚未收到借：銀行存款 78 000 應(yīng)收賬款（新） 36 000 清算損益 4 000 貸：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（新） 18 支付宣告破產(chǎn)時所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅金借：應(yīng)付職工薪酬 26 000 應(yīng)交稅費 4 000 貸：銀行存款 30 取消宣告破產(chǎn)后的保險合同，并按規(guī)定退回2 000元款項借：銀行存款 2 000 清算損益 6 000 貸：長期待攤費用 8 000