【正文】 題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期（20世紀(jì)90年代） 進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場(chǎng)出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新派在適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求都存在不足。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)開(kāi)始了反思期。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法。管理會(huì)計(jì)研究正經(jīng)歷一場(chǎng)復(fù)興，有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究方面的著作和研討會(huì)在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動(dòng)中，學(xué)術(shù)研究人員起著越來(lái)越關(guān)鍵的作用。這是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的超越財(cái)務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。日本企業(yè)管理會(huì)計(jì)新發(fā)展出目標(biāo)成本法、全面質(zhì)量管理、推行適時(shí)系統(tǒng)等理論和方法。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是一個(gè)巨型企業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。班組核算作為具有特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在20多年的企業(yè)改革過(guò)程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和企業(yè)制度試點(diǎn)，整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來(lái)，并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。作業(yè)成本也開(kāi)始在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用。2 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題總體來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)界中并未受到廣泛的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用，在我國(guó)的應(yīng)用不盡如人意，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過(guò)會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)（包括知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等）對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開(kāi)展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開(kāi)展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在周而復(fù)始的會(huì)計(jì)核算上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門(mén)和成本核算部門(mén)去執(zhí)行，從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法，主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理，以財(cái)務(wù)控制為主要工具，側(cè)重于提供各類(lèi)財(cái)務(wù)信息。適應(yīng)這種變化的需要，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新技術(shù)和方法，大量地涉及非財(cái)務(wù)信息的加工和整理，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求量和處理量大大增加。改善管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)采取的對(duì)策要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須采取以下具體對(duì)策：管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。，實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展西方發(fā)達(dá)國(guó)家都沒(méi)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育。首先，管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些復(fù)雜的計(jì)算分析方法和數(shù)學(xué)模型，電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，可以徹底突破人工計(jì)算對(duì)計(jì)算復(fù)雜問(wèn)題產(chǎn)生的限制。ERP即企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)可以提升管理會(huì)計(jì)的功能。如我國(guó)知名企業(yè)海爾便采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。4 結(jié)論及展望構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，是推廣與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)該大力加強(qiáng)核心能力的培植。經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國(guó)企業(yè)面臨發(fā)展模式轉(zhuǎn)型和世界范圍內(nèi)國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)將圍繞企業(yè)核心能力的培植與提升而形成一個(gè)獨(dú)特全新的綜合信息系統(tǒng)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)管理人才，組織和人員得到保證，才能使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮更大的作用。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國(guó)將要打破行業(yè)壟斷，建立科學(xué)的管理機(jī)制。管理會(huì)計(jì)問(wèn)題絕不是單純的技術(shù)性問(wèn)題，其設(shè)計(jì)與運(yùn)用，必須以特定的社會(huì)文化背景為指導(dǎo)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的特征上，我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。制定公司目標(biāo)應(yīng)考慮員工利益，雙方目標(biāo)一致的，從而激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。通過(guò)建立管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)這個(gè)組織可以把全國(guó)管理會(huì)計(jì)的各種資源調(diào)動(dòng)起來(lái)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行研究，堅(jiān)持從我國(guó)基本國(guó)情出發(fā)，建立一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。社會(huì)的進(jìn)步使得顧客需求多樣化、復(fù)雜化，消費(fèi)需求多樣化要求企業(yè)必須從原來(lái)注重生產(chǎn)成本控制發(fā)展成為，信息技術(shù)成本投入和生產(chǎn)成本投入同等重要。任何事情都有兩面性，理論研究可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但是它更需要在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)揮它的作用，所以未來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更需要理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合。 [8]鄭石橋，李宇立。對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，200