【正文】 建立在信用的基礎(chǔ)上得以存在的，其價(jià)值能否得以實(shí)現(xiàn)，是由雙方博弈決定的【4】。 研究內(nèi)容本文主要由四大部分組成，第一部分主要是寫選題的背景意義，以及國內(nèi)外學(xué)者的研究綜述；第二部分是從應(yīng)收賬款的相關(guān)理論知識(shí)入手，在我國信用體系還不是很健全的大背景下，針對(duì)企業(yè)實(shí)際，提出應(yīng)收賬款存在的原因，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響和應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的控制，通過對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在問題的深入分析，進(jìn)一步闡述了對(duì)逾期的應(yīng)收賬款的處理及投融資策略；第三部分則以TATFOOK公司為例，通過對(duì)具體案例中應(yīng)收賬款的賬齡，財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，找出TATFOOK公司為代表的應(yīng)收賬款管理實(shí)務(wù)中存在的具體問題，并根據(jù)案例分析得出啟示，公司應(yīng)設(shè)置專門的信用管理部門，并明確信用管理部門的具體職責(zé)，根據(jù)應(yīng)收賬款的管理過程，將應(yīng)收賬款分為事前，事中和事后三個(gè)階段的管理和控制。 應(yīng)收賬款的特點(diǎn)（1）等價(jià)性應(yīng)收賬款的等價(jià)性簡單來說就是要求企業(yè)賒銷出去的商品，無論是以貨幣償還，還是以物來償還，在賬面價(jià)值上，兩者必須保持相等。但是在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)無處不在，以至于有可能你什么也收不回來。無論什么原因?qū)е聭?yīng)收賬款還期不確定甚至是無限期限。（5）國際性隨著經(jīng)濟(jì)全球化與一體化的到來，中國企業(yè)面對(duì)的市場越來越廣泛，面對(duì)國內(nèi)資本走出去，外國資本走進(jìn)來，應(yīng)收賬款也打上了國際字樣。現(xiàn)在通過市場和政府的雙調(diào)節(jié)，市場經(jīng)濟(jì)逐步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常發(fā)展，以前向政府要錢，要貸款，要政策。這是市場經(jīng)濟(jì)下必然現(xiàn)象，只要政策有所改變，企業(yè)經(jīng)濟(jì)就亂了陣腳，大量的投資改變原有的投資形態(tài)，產(chǎn)品被滯銷，生產(chǎn)資本、商品資本、貨幣資本的三者的平衡就被破壞，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬。許多企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)資金困境，大量的應(yīng)收賬款不能按期收回，成為壞賬、呆賬。經(jīng)常有一些客戶、企業(yè)、事業(yè)和政府機(jī)關(guān)總收入與總支出的缺口，就可以通過個(gè)人信用，社會(huì)信用加以彌補(bǔ)，形成信貸消費(fèi)。如果信用制度不健全，那么什么結(jié)果都會(huì)出現(xiàn)。不良的亞文化會(huì)隨著市場的發(fā)展，蔓延到各個(gè)領(lǐng)域，從而影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)商品資本在一定時(shí)期不能轉(zhuǎn)換成貨幣資本，那么企業(yè)無法進(jìn)行正常的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，工人失業(yè)，企業(yè)倒閉，都與應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)的時(shí)間長短，將直接影響企業(yè)價(jià)值，比如每年都實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬，可是每年收回來的不足50萬，那么這個(gè)企業(yè)必定面臨破產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，中國將與世界經(jīng)濟(jì)逐漸融合為一體。商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，除了實(shí)物價(jià)值補(bǔ)償外，更重要的是要實(shí)現(xiàn)增值補(bǔ)償。然而，與未來時(shí)間聯(lián)系在一起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是有風(fēng)險(xiǎn)的。因此，企業(yè)賬面反映的并不代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流入。但任何事物都是具有兩面性的，應(yīng)收賬款也有其積極的一面：它能擴(kuò)大銷售，提高市場占有率，減少庫存風(fēng)險(xiǎn)和管理支出，增加企業(yè)的競爭力。賒銷也對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品，開拓新市場具有重要的意義。如小企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴(kuò)大賒銷量，獲取更大利潤。(一)機(jī)會(huì)成本應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占用率的一項(xiàng)短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大。因此，考核一個(gè)企業(yè)的盈利狀況，不能僅僅局限于對(duì)資產(chǎn)與利潤的關(guān)注，而忽視了應(yīng)收賬款帶來的問題和潛在的危機(jī)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預(yù)計(jì)所要擔(dān)負(fù)的成本之間作出權(quán)衡[9]。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況，制定合理的信用政策。公司主要從事為移動(dòng)通信射頻器件、射頻結(jié)構(gòu)件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。經(jīng)過多年的發(fā)展和積累，本公司擁有從模具設(shè)計(jì)及制造、壓鑄、機(jī)械加工、表面處理到電子裝配等完整的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是縱向一體化集成度最高的專業(yè)化射頻器件供應(yīng)商之一。 TATFOOK公司應(yīng)收賬現(xiàn)狀分析TATFOOK公司在2011年2012年，連續(xù)收購了華陽微電子，大富物聯(lián)網(wǎng)，廣州弗雷，深圳卓勝通等一系列公司，公司資源在一定程度上得到了強(qiáng)有力的整合，但同時(shí)也給財(cái)務(wù)上的合并帶來問題。如果應(yīng)收賬款持有時(shí)間超過信用期限，那么客戶拖欠時(shí)間越長，該筆應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性就越大。國外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而TATFOOK公司目前采用后一種方法。所以造成公司營運(yùn)資金緊張，回收風(fēng)險(xiǎn)很高。2009年，與上年同期相比增加了11%，但同時(shí)應(yīng)收賬款也大幅度增加，%，并且出現(xiàn)逐年大幅遞增的趨勢，與此同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。如果TATFOOK公司不盡快設(shè)立專門的信用管理部門，那么公司的風(fēng)險(xiǎn)和損失會(huì)不斷的增加。實(shí)踐證明，這種管理模式，銷售部門都不可能很好的承擔(dān)應(yīng)收賬款管理的職能，原因是：①從管理目標(biāo)上看，以銷售業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，應(yīng)收賬款管理目標(biāo)是為了追求高額的經(jīng)營利潤。同時(shí)，客戶會(huì)認(rèn)為該公司管理不善而降低對(duì)公司的信任度，從而反過來影響公司的銷售業(yè)績。同樣財(cái)務(wù)人員日常以會(huì)計(jì)核算為主要工作，在信用風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上同樣缺乏專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。TATFOOK公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，企業(yè)銷售管理松懈，業(yè)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不明確。只有當(dāng)應(yīng)收賬款正式形成之后，才進(jìn)行管理。從業(yè)務(wù)完成、開具發(fā)票、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，到最終形成明細(xì)賬，一般都要經(jīng)過相當(dāng)長一段時(shí)間。如果設(shè)立專門的信用管理部門，在簽訂合同前以及發(fā)貨前，信用管理部門從源頭做好對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，對(duì)于資信差的客戶做出合理的分析，判定是否可以正常進(jìn)行合作，情況嚴(yán)重者可拒絕發(fā)貨，除非現(xiàn)金交易。TATFOOK公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析和分類管理，規(guī)范地做到應(yīng)收賬款的事后維護(hù)管理。設(shè)置一個(gè)專門的信用管理部門，制定合理的信用政策，信用管理部門在應(yīng)收賬款事前主要對(duì)銷售部門提出的賒銷申請根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。首先，對(duì)客戶建立信用檔案，實(shí)行對(duì)客戶信用的動(dòng)態(tài)管理；其次，對(duì)客戶資信進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)的信用政策要根據(jù)市場情況及客戶信用情況的變化進(jìn)行必要的動(dòng)態(tài)調(diào)整。如果不想取得折扣，這筆貨款必須在30天內(nèi)付清。確定適宜的信用期限是企業(yè)制定信用政策時(shí)首先需要解決的問題，它是通過對(duì)不同信用銷售方案進(jìn)行分析和計(jì)算所得出的結(jié)果。二是在信用銷售方式下，企業(yè)對(duì)于客戶在規(guī)定的短時(shí)間內(nèi)付款而給予客戶發(fā)票金額的折扣，以鼓勵(lì)客戶及早付清貨款[10]，在此，TATFOOK公司主要控制第二方面。如客戶能夠在20天內(nèi)付款，可享受3%的現(xiàn)金折扣。所以，TATFOOK公司推行現(xiàn)金折扣政策，即現(xiàn)金折扣的銷售方式必須操作得當(dāng)，否則很容易給企業(yè)帶來損失。對(duì)于這三個(gè)主要的控制方面，TATFOOK公司目前還缺少信用管理部門的設(shè)置，部門設(shè)置完成后，TATFOOK公司應(yīng)逐步做好認(rèn)真分析各部門的特點(diǎn)和作用，合理的賦予各自的職責(zé)，力求事中控制達(dá)到最佳的效果。雖然信用管理部門也可以直接催促相關(guān)銷售人員，但由于平日與客戶的對(duì)賬、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、賒銷合同到期時(shí)貨款的回收都是由會(huì)計(jì)部門完成的，因此該項(xiàng)職能仍交由會(huì)計(jì)部門來履行，防止可能造成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。TATFOOK公司應(yīng)收賬款目前的審批程序是：（客戶下單至市場部市場部交合同至計(jì)劃部審批市場部簽合同倉儲(chǔ)部對(duì)貨物出倉時(shí)的審批客戶）TATFOOK公司應(yīng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)要明確各崗位審批人對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)和工作要求。(3)信用部門對(duì)顧客的資信情況和賒銷限額的審批。事后控制包括賒銷合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理[12]。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款。通常包括四個(gè)階段，一是企業(yè)向客戶進(jìn)行提示。以下根據(jù)收賬程序的四個(gè)階段和工作實(shí)踐，對(duì)企業(yè)經(jīng)常采用的各種各樣的收賬方式進(jìn)行總結(jié)，以便企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用適宜的追賬方式，以達(dá)到較好的催收效果[13]。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，但只要職權(quán)劃分明確，相關(guān)履行職責(zé)的記錄完整，分清責(zé)任還是比較容易的。因此，在短期內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬是一個(gè)無法消除的問題，最重要的是將應(yīng)收賬款處于有效的管理及控制下，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至己經(jīng)成我國企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”，做好應(yīng)收賬款的管理工作對(duì)于每一個(gè)企業(yè)管理者有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，值得我們認(rèn)真思考并付諸實(shí)踐。會(huì)計(jì)之友，2005年第5期A[5]：上海人民出版社，1995[6][D].大連理工大學(xué)，2007.[7]張翠紅，試談商業(yè)信用條件下企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007.[8][M].北京:北京大學(xué)出版社，2005.[9][D].武漢大學(xué)，2005.[10][D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006.[11][D].南京理工大學(xué)，2005.[12]石曉軍，[M].北京:人民郵電出版社，2005.[13]常麗娟，[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.致 謝在本文的寫作從選題的確定、提綱的擬訂、以及研究的展開，我都得到了我的恩師李本慶老師、TATFOOK公司張恒浩會(huì)計(jì)以及郭淑雯經(jīng)理的幫助和指導(dǎo)，沒有李本慶老師、TATFOOK公司張恒浩會(huì)計(jì)以及郭淑雯經(jīng)理的指導(dǎo)與幫助就沒有這篇論文的完成。論文的結(jié)束將是下一個(gè)生活體驗(yàn)的開始，更是下一步人生的起點(diǎn)，我將盡我所學(xué)來回報(bào)給予我關(guān)心和愛護(hù)的人們和這