【正文】 目四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額五、其他說明第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比一、新表的特點(diǎn)二、新表和舊表的銜接第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋一、貨幣資金二、投資三、應(yīng)收股利四、外匯往來款五、應(yīng)付外籍人員工資六、境外借款七、實(shí)收外匯資本八、非外匯形式資產(chǎn)人民幣九、非外匯形式的資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)十、非外匯形式的資產(chǎn)資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移十一、非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移十二、非外匯形式資產(chǎn)其他十三、結(jié)購匯差額第四章節(jié) 操作實(shí)例例1例2例3第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法一、基本說明 外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。外匯收支情況表填報(bào)格式必須完整，即使部分項(xiàng)目期初、期末額均為零，也不得省略。 金額單位：一律使用美元計(jì)價(jià)，非美元幣種的外幣根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行折算?！皯?yīng)收外匯賬款”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。 “應(yīng)收外匯賬款其他應(yīng)收款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項(xiàng)目?！皯?yīng)收外匯股利”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列?！胺峭鈪R形式資產(chǎn)－人民幣”項(xiàng)目：反映企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算的交易余額，即企業(yè)自成立以來截止報(bào)告期12月31日以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算交易的累計(jì)人民幣收入發(fā)生額和累計(jì)人民幣支出發(fā)生額的凈差額。該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：（1）外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資；（3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益；該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計(jì)發(fā)生額分析填列，也可根據(jù)結(jié)、購匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購匯單據(jù)）分析計(jì)算。1“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目：為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計(jì)等于負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”“盈余公積”、“未分配利潤”科目期末余額分析填列?！敖?jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)自成立以來至報(bào)告期期末期間發(fā)生的涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“外匯貨幣資金”、“應(yīng)收外匯帳款”、“應(yīng)付外匯帳款” “預(yù)收外匯帳款”、“預(yù)收外匯帳款”等科目分析填列?！〉诙?新舊報(bào)表的對(duì)比為加強(qiáng)外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財(cái)政部、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)外商投資外商投資企業(yè)外匯審計(jì)工作的通知》（財(cái)外字[1998]607號(hào)文件），該文件要求外商投資企業(yè)在聯(lián)合年檢時(shí)提供“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中應(yīng)披露的外匯內(nèi)容表”（以下簡(jiǎn)稱“舊表”）。新表在項(xiàng)目的列示上，采用了資產(chǎn)負(fù)債表的格式，并且建立了資產(chǎn)和負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)的平衡關(guān)系，顯得更加科學(xué)。如減少了境外開戶數(shù)指標(biāo)，本期借用外債筆數(shù)、本期已登記外債筆數(shù)等。借用、償還外債情況舊表分為“本期借用筆數(shù)”、“已登記筆數(shù)”，“期初外債余額”、“本期借入外債金額”、“本期實(shí)際還本付息額”、“逾期未還本息”等7個(gè)項(xiàng)目來反映，新表則分為“境外借款”、“境內(nèi)外匯借款”、“應(yīng)付外匯利息”等三個(gè)大項(xiàng)目來反映。外匯財(cái)務(wù)情況舊表中分為外匯應(yīng)付款、外匯應(yīng)收款、外匯結(jié)余等三個(gè)項(xiàng)目反映，在新表中，外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況則分為外匯貨幣資金、外匯應(yīng)收、應(yīng)付款、外匯預(yù)收、預(yù)付款、應(yīng)收外匯股利、應(yīng)付外匯股利等多個(gè)項(xiàng)目反映。舊表中反映的是一個(gè)動(dòng)態(tài)的金額，新表中結(jié)購匯差額項(xiàng)目則反映的是公司成立以來累計(jì)結(jié)匯、累計(jì)購匯的一個(gè)靜態(tài)的差額。至于應(yīng)分未分外方利潤情況則在新的外匯收支情況表正表部分沒有反映，而是在報(bào)表附注2中披露。新表關(guān)于投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)劃撥投資的情況在“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目反應(yīng)。 要求編制2002年12月31日的外匯收支情況表解答：根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制分錄： （1）借：外匯貨幣資金經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 10貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 10（2）借：應(yīng)付外匯股利 300貸：外匯貨幣資金經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 200實(shí)收境外資本 100（3）借：外匯貨幣資金外債帳戶存款 300貸：境外借款金融機(jī)構(gòu)借款 300（4）借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 15貸：應(yīng)付外匯利息 15（5）借：結(jié)購匯差額 100貸：應(yīng)收外匯帳款 100（6）借：外匯貨幣資金現(xiàn)金 20貸：外匯貨幣資金經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 20（7）借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 20貸：應(yīng)付外籍人員工資 20借：應(yīng)付外籍人員工資 18貸：外匯貨幣資金現(xiàn)金 18（8）借：境外借款金融機(jī)構(gòu)借款 50應(yīng)付外匯利息 20貸：外匯貨幣資金外債帳戶存款 70（9）借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 200貸：外匯貨幣資金經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 200（10）借：應(yīng)收外匯帳款貨物貿(mào)易 280貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 280（11）借：外匯貨幣資金經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 280貸：應(yīng)收外匯帳款貨物貿(mào)易 280 （12）借：非外匯形式資產(chǎn)資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移 80貸：實(shí)收境外資本外國直接投資 80注意：按注冊(cè)資本的10%即80萬美元填列，非120萬美元。 要求編制20*2年12月31日的外匯收支情況表解答：根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制分錄：（1）借：境內(nèi)外匯投資 100貸：外匯貨幣資金 100（2）借：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 10非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移 5貸：境內(nèi)外匯投資 15（3）借：境內(nèi)外匯投資 300貸：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 10外匯貨幣資金 290（4）借：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 450貸：境內(nèi)外匯投資 400非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移 50（5）借：外匯貨幣資金 210非外匯形式資產(chǎn)人民幣 200貸：應(yīng)收外匯股利企業(yè) 30應(yīng)收外匯股利企業(yè) 180應(yīng)收外匯股利企業(yè) 200（6）借：境內(nèi)外匯投資 1000貸：外匯貨幣資金 1000（7）借：外匯貨幣資金 3000貸：實(shí)收境外資本 3000（8）借：應(yīng)付外方股利 800貸：外匯貨幣資金 800（9）借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 180貸：應(yīng)付外方股利 180（10）借：境內(nèi)外匯投資 80貸：外匯貨幣資金 50應(yīng)付外匯帳款其他應(yīng)付款 30編制外匯收支情況表，如表32（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表23外匯收支情況表編制單位：W公司 2002年12月31日組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額期初數(shù)期末數(shù)外匯貨幣資金1500000024700000應(yīng)付外匯帳款0300000應(yīng)收外匯股利4300000200000應(yīng)付外匯股利80000001800000境內(nèi)外匯投資3000000040650000實(shí)收境外資本4000000070000000非外匯形式資產(chǎn)06950000　　　人民幣06500000　　　單方面資本轉(zhuǎn)移0450000經(jīng)常項(xiàng)目差額1300000500000　　　　　　合計(jì)4930000071600000合計(jì)4930000071600000附注：對(duì)外擔(dān)保本年新增擔(dān)保 美元，減少擔(dān)保金額 美元，年末余額 美元按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產(chǎn)”占“資產(chǎn)合計(jì)”的 %填表日期：編制人： 會(huì)計(jì)主管： 法定代表人：審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：例3：一外商投資企業(yè)成立于1998年，注冊(cè)資本人民幣800萬元，其中：中方投入資金300萬元，外方投入相當(dāng)于人民幣300萬元的貨幣資金，2002年投入相當(dāng)于人民幣180萬元的機(jī)器設(shè)備，投入時(shí)匯率為1美元=。 編制的外匯收支情況表如表31（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表31外匯收支情況表編制單位： 公司 2002年12月31日組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額期初數(shù)期末數(shù)外匯貨幣資金　514087應(yīng)付外匯帳款　200000應(yīng)收外匯帳款　325635應(yīng)付外籍人員工資　20000非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn)　217654應(yīng)付股利　108827結(jié)購匯差額　100000實(shí)收境外資本　600000匯率折算差額　7346經(jīng)常項(xiàng)目差額　35895　　　　　　合計(jì)　964722合計(jì)　964722附注：對(duì)外擔(dān)保本年新增擔(dān)保 美元，減少擔(dān)保金額 美元，年末余額 美元按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產(chǎn)”占“資產(chǎn)合計(jì)”的 %填表日期：編制人： 會(huì)計(jì)主管： 法定代表人：　如果是填報(bào)第一年，并且實(shí)例中所給的資產(chǎn)負(fù)債表各會(huì)計(jì)科目余額是填報(bào)年度的期初數(shù)，編制的外匯收支情況表如表32（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表32外匯收支情況表編制單位： 公司 2001年12月31日組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額期初數(shù)期末數(shù)外匯貨幣資金514087　應(yīng)付外匯帳款200000　應(yīng)收外匯帳款325635　應(yīng)付外籍人員工資20000　非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn)0　應(yīng)付股利108827　結(jié)購匯差額0　實(shí)收境外資本600000　匯率折算差額0　經(jīng)常項(xiàng)目差額89105　　　　　　　合計(jì)839722　合計(jì)839722　附注：對(duì)外擔(dān)保本年新增擔(dān)保 美元，減少擔(dān)保金額 美元，年末余額 美元按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產(chǎn)”占“資產(chǎn)合計(jì)”的 填表日期：編制人： 會(huì)計(jì)主管： 法定代表人：“外匯收支情況表”所有交易均按實(shí)際成交發(fā)生金額記錄，不考慮交易標(biāo)的的真實(shí)價(jià)值和折舊額、攤銷額的影響，不考慮固定資產(chǎn)、存貨、管理費(fèi)用等既不涉及經(jīng)常項(xiàng)目差額，也不涉及外匯現(xiàn)金流變動(dòng)的項(xiàng)目的影響