【正文】 目四、負債及經常項目差額五、其他說明第二章 新舊報表的對比一、新表的特點二、新表和舊表的銜接第三章 主要外匯經濟業(yè)務事項會計分錄解釋一、貨幣資金二、投資三、應收股利四、外匯往來款五、應付外籍人員工資六、境外借款七、實收外匯資本八、非外匯形式資產人民幣九、非外匯形式的資產固定資產、無形資產十、非外匯形式的資產資本對價轉移十一、非外匯形式資產單方面資本轉移十二、非外匯形式資產其他十三、結購匯差額第四章節(jié) 操作實例例1例2例3第一章 報表中各項目的內容及填列方法一、基本說明 外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機構、個人進行的經濟交易以及與境內企業(yè)、機構、個人進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結算交易。外匯收支情況表填制基礎為權責發(fā)生制。外匯收支情況表填報格式必須完整，即使部分項目期初、期末額均為零，也不得省略。 金額單位：一律使用美元計價，非美元幣種的外幣根據中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進行折算?！皯胀鈪R賬款”項目：反映外商投資企業(yè)以外幣計價結算貨物、服務、無形資產交易而產生的應收款項，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內機構的外幣計價結算交易兩部分。 “應收外匯賬款其他應收款”項目包括外商投資企業(yè)因專利權、商標權、著作權、計算機軟件版權等知識產權的轉讓而發(fā)生的債權；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權交易而發(fā)生的債權也記入本項目?！皯胀鈪R股利”項目：反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內外匯投資應收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現金股利。對于采用權益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列?！胺峭鈪R形式資產－人民幣”項目：反映企業(yè)以外幣計價但以人民幣結算的交易余額，即企業(yè)自成立以來截止報告期12月31日以外幣計價但以人民幣結算交易的累計人民幣收入發(fā)生額和累計人民幣支出發(fā)生額的凈差額。該項目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產、無形資產流入增加以外幣計價的負債、權益或減少以外幣計價的資產，如：（1）外商投資企業(yè)外方股東以境外機器設備、無形資產等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權轉讓、先行收回投資、減資所得的機器設備、無形資產出資；（3）外商投資企業(yè)以機器設備、無形資產回收境外投資或境內外匯投資及收益；該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產、無形資產支出減少以外幣計價的負債、權益或增加以外幣計價的資產，如：外商投資企業(yè)以機器設備、無形資產等作境外投資等。該項目應根據“應收賬款”、“應付賬款”、“預收帳款”、“預付帳款”、“實收資本”等科目分析填列。該項目應根據“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。該項目應根據銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計發(fā)生額分析填列，也可根據結、購匯相關憑證（如：銀行結匯水單、購匯單據）分析計算。1“其他資產”項目：為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現的誤差和遺漏，通過該項目的抵補，使“外匯收支情況表”資產合計等于負債和經常項目差額合計，本項目如為負數，也記錄在資產方。融資租賃在“應付外匯賬款－貨物貿易”下記錄。本項目數據應根據“預收賬款”科目的所屬相關外幣明細科目的期末貸方余額合計填列。如為借方余額，以負數填列。本項目應根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目所屬相關外幣明細科目的期末余額分析填列。本項目應根據“應收帳款”、“應付帳款”、“預收帳款”、“預付賬款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“財務費用”等科目分析填列。本項目應根據“實收資本”、“資本公積”“盈余公積”、“未分配利潤”科目期末余額分析填列?！敖洺ｍ椖坎铑~”項目：反映外商投資企業(yè)自成立以來至報告期期末期間發(fā)生的涉及外幣計價交易的經營活動的外匯收入和支出的凈差額。該項目應根據“外匯貨幣資金”、“應收外匯帳款”、“應付外匯帳款” “預收外匯帳款”、“預收外匯帳款”等科目分析填列?！〉诙?新舊報表的對比為加強外商投資企業(yè)聯合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財政部、國家外匯管理局聯合下發(fā)了《關于加強外商投資外商投資企業(yè)外匯審計工作的通知》（財外字[1998]607號文件），該文件要求外商投資企業(yè)在聯合年檢時提供“注冊會計師事務所在外商投資企業(yè)年度財務報告審計中應披露的外匯內容表”（以下簡稱“舊表”）。新表在項目的列示上，采用了資產負債表的格式，并且建立了資產和負債及經常項目差額合計的平衡關系，顯得更加科學。如減少了境外開戶數指標，本期借用外債筆數、本期已登記外債筆數等。借用、償還外債情況舊表分為“本期借用筆數”、“已登記筆數”，“期初外債余額”、“本期借入外債金額”、“本期實際還本付息額”、“逾期未還本息”等7個項目來反映，新表則分為“境外借款”、“境內外匯借款”、“應付外匯利息”等三個大項目來反映。外匯財務情況舊表中分為外匯應付款、外匯應收款、外匯結余等三個項目反映，在新表中，外商投資企業(yè)的財務狀況則分為外匯貨幣資金、外匯應收、應付款、外匯預收、預付款、應收外匯股利、應付外匯股利等多個項目反映。舊表中反映的是一個動態(tài)的金額，新表中結購匯差額項目則反映的是公司成立以來累計結匯、累計購匯的一個靜態(tài)的差額。至于應分未分外方利潤情況則在新的外匯收支情況表正表部分沒有反映，而是在報表附注2中披露。新表關于投資性外商投資企業(yè)境內劃撥投資的情況在“境內外匯投資”項目反應。 要求編制2002年12月31日的外匯收支情況表解答：根據前述業(yè)務編制分錄： （1）借：外匯貨幣資金經常項目帳戶存款 10貸：經常項目差額 10（2）借：應付外匯股利 300貸：外匯貨幣資金經常項目帳戶存款 200實收境外資本 100（3）借：外匯貨幣資金外債帳戶存款 300貸：境外借款金融機構借款 300（4）借：經常項目差額 15貸：應付外匯利息 15（5）借：結購匯差額 100貸：應收外匯帳款 100（6）借：外匯貨幣資金現金 20貸：外匯貨幣資金經常項目帳戶存款 20（7）借：經常項目差額 20貸：應付外籍人員工資 20借：應付外籍人員工資 18貸：外匯貨幣資金現金 18（8）借：境外借款金融機構借款 50應付外匯利息 20貸：外匯貨幣資金外債帳戶存款 70（9）借：經常項目差額 200貸：外匯貨幣資金經常項目帳戶存款 200（10）借：應收外匯帳款貨物貿易 280貸：經常項目差額 280（11）借：外匯貨幣資金經常項目帳戶存款 280貸：應收外匯帳款貨物貿易 280 （12）借：非外匯形式資產資本對價轉移 80貸：實收境外資本外國直接投資 80注意：按注冊資本的10%即80萬美元填列，非120萬美元。 要求編制20*2年12月31日的外匯收支情況表解答：根據前述業(yè)務編制分錄：（1）借：境內外匯投資 100貸：外匯貨幣資金 100（2）借：非外匯形式資產人民幣 10非外匯形式資產單方面資本轉移 5貸：境內外匯投資 15（3）借：境內外匯投資 300貸：非外匯形式資產人民幣 10外匯貨幣資金 290（4）借：非外匯形式資產人民幣 450貸：境內外匯投資 400非外匯形式資產單方面資本轉移 50（5）借：外匯貨幣資金 210非外匯形式資產人民幣 200貸：應收外匯股利企業(yè) 30應收外匯股利企業(yè) 180應收外匯股利企業(yè) 200（6）借：境內外匯投資 1000貸：外匯貨幣資金 1000（7）借：外匯貨幣資金 3000貸：實收境外資本 3000（8）借：應付外方股利 800貸：外匯貨幣資金 800（9）借：經常項目差額 180貸：應付外方股利 180（10）借：境內外匯投資 80貸：外匯貨幣資金 50應付外匯帳款其他應付款 30編制外匯收支情況表，如表32（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表23外匯收支情況表編制單位：W公司 2002年12月31日組織機構代碼： 外匯登記證號碼： 單位：美元資產期初數期末數負債及經常項目差額期初數期末數外匯貨幣資金1500000024700000應付外匯帳款0300000應收外匯股利4300000200000應付外匯股利80000001800000境內外匯投資3000000040650000實收境外資本4000000070000000非外匯形式資產06950000　　　人民幣06500000　　　單方面資本轉移0450000經常項目差額1300000500000　　　　　　合計4930000071600000合計4930000071600000附注：對外擔保本年新增擔保 美元，減少擔保金額 美元，年末余額 美元按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產”占“資產合計”的 %填表日期：編制人： 會計主管： 法定代表人：審核會計師事務所： 注冊會計師：例3：一外商投資企業(yè)成立于1998年，注冊資本人民幣800萬元，其中：中方投入資金300萬元，外方投入相當于人民幣300萬元的貨幣資金，2002年投入相當于人民幣180萬元的機器設備，投入時匯率為1美元=。 編制的外匯收支情況表如表31（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表31外匯收支情況表編制單位： 公司 2002年12月31日組織機構代碼： 外匯登記證號碼： 單位：美元資產期初數期末數負債及經常項目差額期初數期末數外匯貨幣資金　514087應付外匯帳款　200000應收外匯帳款　325635應付外籍人員工資　20000非外匯形式資產固定資產　217654應付股利　108827結購匯差額　100000實收境外資本　600000匯率折算差額　7346經常項目差額　35895　　　　　　合計　964722合計　964722附注：對外擔保本年新增擔保 美元，減少擔保金額 美元，年末余額 美元按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產”占“資產合計”的 %填表日期：編制人： 會計主管： 法定代表人：　如果是填報第一年，并且實例中所給的資產負債表各會計科目余額是填報年度的期初數，編制的外匯收支情況表如表32（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式）表32外匯收支情況表編制單位： 公司 2001年12月31日組織機構代碼： 外匯登記證號碼： 單位：美元資產期初數期末數負債及經常項目差額期初數期末數外匯貨幣資金514087　應付外匯帳款200000　應收外匯帳款325635　應付外籍人員工資20000　非外匯形式資產固定資產0　應付股利108827　結購匯差額0　實收境外資本600000　匯率折算差額0　經常項目差額89105　　　　　　　合計839722　合計839722　附注：對外擔保本年新增擔保 美元，減少擔保金額 美元，年末余額 美元按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額 美元“其他資產”占“資產合計”的 填表日期：編制人： 會計主管： 法定代表人：“外匯收支情況表”所有交易均按實際成交發(fā)生金額記錄，不考慮交易標的的真實價值和折舊額、攤銷額的影響，不考慮固定資產、存貨、管理費用等既不涉及經常項目差額，也不涉及外匯現金流變動的項目的影響