【正文】 將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，全部課稅對象數(shù)額均按高的一級稅率計算應納稅額的累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象數(shù)額分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。 （ 3）超率累進稅率。又稱“固定稅額”，是指按課稅對象的標準計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率。規(guī)定稅目一是為了明確具體的征稅范圍；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國家的政策。 （七）納稅地點 納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。 （九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅； 免征額，即課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標準從課稅對象總額中扣除一部分數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。如《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》。 稅收行政法規(guī)是國家最高行政機關根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等。 （三）依據(jù)稅法制定的主體不同，分為國內(nèi)稅法和國際稅法 國內(nèi)稅法是由主權國家制定的、規(guī)定國內(nèi)稅收關系的稅收法規(guī)，其法律效力僅限于本國稅收主 體。 三、稅法原則 稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容的基本準則。其內(nèi)容又包括五個方面： 政府課稅權法定 納稅義務法定 征稅要素法定 征稅程序法定 稅收行政行為法定 （二）稅收公平主義原則 含義：稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。這是稅收法律關系區(qū)別于其他法律關系的最明顯的特征之一。 在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關系，具有單方面的權利或義務 在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關系，不具有權利和義務關系的對等性。當納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關系要求納稅人必須依法履行納稅義務，并且這種義務不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機關必須依法履行征稅職責，并且這種職責不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。因為在這一過程中，征稅主體所享有的權力或職權本身，對國家和人民來說，又是必須履行的義務和責任。 在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方權利和義務平等是不一樣的。稅收法律關系的客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標，國家在一定時期根據(jù)客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，通過擴大和縮小征稅范圍、調(diào)整課稅對象，以達到限制或鼓勵國民經(jīng)濟中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。稅收法律事實可以分為兩類：一是行為；一是事件。 第四節(jié) 稅制體系 一、稅制結構 （一）稅制結構的概念 稅制結構是指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關系的構成方式及其在社會經(jīng)濟運行中的地位。 三、現(xiàn)代稅制體系 構成各國稅制體系的稅種大致可以分為三類：商品勞務課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅。 （三）財產(chǎn)稅 根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）擬訂的國際稅收協(xié)定范本的標準，財產(chǎn)稅大體分為三類：（ 1）不動產(chǎn)稅。 開征個人收入調(diào)節(jié)稅 完善增值稅制度 加強行為稅和其他地方稅建設 （四） 1994 年稅制改革 進一步改革和完善稅制的必要性（ P47） 稅制改革的指導思想和原則（ P48） 稅制改革的主要內(nèi)容（ P49） （五）現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計 25 個稅種，分別由三個部門管理。 由財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類：包括農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)林特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅。就是商品總價值 C+V+M 中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價值Ｃ后的余額，即 V+M，相當于國民收入。 １、生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。 ２、收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置 用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。 ３、消費型增值稅 消費型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值允許在購置當期全部一次扣除。具體包括： （一）在我國境內(nèi)銷售貨物 （二）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務 （三）報關進口的貨物 （四）視同銷售貨物行為 １、將貨物交付他人代銷； ２、銷售代銷貨物； ３、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ４、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； ５、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個體經(jīng)營者； ６、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ７、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ８、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。 二、納稅人 （一） （一） 納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。 一般納稅人是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）超過一定標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。 ３、納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的以外，稅率為零； ４、納 稅人提供應稅勞務，稅率為 17%； 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。 第四節(jié) 增值稅的稅基和應納稅額的計算方法 一、增值稅的稅基與計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以應納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。基本計算公式為： 應納增值稅額＝增值額適用稅率 直接計稅法又因計 算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應納的增值稅額。計算公式為： 銷項稅額＝銷售額增值稅稅率 銷售額的概念及 價外費用的含義。 特殊銷售額的確定 （ 1）折扣銷售。 （ 3）還本銷售。但對因逾期未收回包裝物不再 退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。計算公式為： 組成計稅價格＝成本（１＋成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計應納的消費稅額。計算公式為： 進項稅額＝運費金額 扣除率 從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購的廢舊物資，按收購金額和 10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（采用分期付款方式的，應在所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 例 1： P89 （二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 應納稅額＝ 銷售額征收率 銷售額＝含稅銷售額 /（１＋征收率） 例 2：某增值稅小規(guī)模納稅人， 20xx 年 10月生產(chǎn)銷售貨物取得含稅銷售額 25000 元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回 3800元，計算該納稅人當月應納的增值稅額。 （ 1）組成計稅價格 =700+700 10%=770（萬元） （ 2）進口貨物應納增值稅 =770 17%=（萬元 ) 第五節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 一、減免稅 見教材 P93 二、起征點 見教材 P94 三、出口貨物退（免）稅 （一）我國的出口退（免）稅政策 出口免 稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅 （二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革 （三） （三） 出口貨物退（免）稅政策的適用范圍 （四） （四） 出口貨物退（免）稅的計算 第六節(jié) 增值稅的申報繳納 一、納稅義務發(fā)生時間 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。在 銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。 ３、進口貨物納稅地點的確定 進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。這些消費品若過渡消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮 、焰火等。如小汽車、摩托車等。如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。 第三節(jié) 消費稅的稅率 一、稅率設計的依據(jù) （一）充分體現(xiàn)國家政策 （二）適度調(diào)節(jié)，減少負面效應 （三）保證財政收入 二、稅率的一般規(guī)定 消費稅采取產(chǎn) 品差別比例稅率、定額稅率復合稅率三種形式。 （ 2）每標準條調(diào)撥價格在 50 元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為 30％。 下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用 25%比例稅率； — 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒； — 以糧食白酒為 酒基的配置酒、泡制酒； — 以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。 納稅人兼營不同稅目、稅率應稅消費品，應當分別核算不同稅目、稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量。 （一）銷售額 的確定 銷售額的概念同增值稅。但對因逾期而未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品適用的稅率征收消費稅。其銷 售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月１日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。 （二）銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指應稅消費品的數(shù)量，具體為： １、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量； ２、自產(chǎn)自用應稅 消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量； ３、委托加工應稅消費品的，為委托方收回的應稅消費品數(shù)量； ４、進口應稅消費品的，為海關核定的進口征稅數(shù)量。調(diào)撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會） 20xx 年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布（見附件）。 計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價格為基礎對其計稅價格進行適當調(diào)整。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。 （ 2）進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。該廠 20xx 年 8 月份直接對外銷售鞭炮，取得銷售收入 65000 元；另將價款為 61229 元的鞭炮銷售給門市部，門市部當月將其全部售出，取得銷售收入 79000 元。 應納稅額 =79000 15%=11850（元） （ 3）該鞭炮廠當月共計應納消費稅 =9750+11850=21600（元） 例 2：某石化公司某月銷售汽油 50噸，柴油 60噸，計算該公司當月應納的消費稅額。 （二）以委托加工應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在計稅時準予從應納消費稅額中扣除原材料已納的消費稅款 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；（已停止） 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 以委 托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。月底結算時，帳面上月初庫存的委托加工護發(fā)品 20xx千克 ，價款 120xx0 元，月底庫存委托加工護發(fā)品 1000 千克，價款 60000 元。 （ 1）該酒廠以自制糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)滋補酒不納稅，用于其他方面的，應于移送使用環(huán)節(jié)納稅。 （ 1）組成計稅價格＝（ 18000 50+45000+5000）247。計算公式為： 應納稅額 =應稅消費品數(shù)量單位稅額 例 7：某企業(yè)進口小汽車 2輛，小汽車的到岸價格折合人民幣 400000元，應納關稅 20xx00元，適用消費稅稅率