【正文】 322/327332/337348等五大特殊項(xiàng)目的審計(jì)l (13)2年教材新增內(nèi)容l (14)審計(jì)報(bào)告l (15)驗(yàn)資報(bào)告及承諾函等等等等l (編制試算平衡表)93等（四）您做了吧？！——?dú)v年考題l 控制測(cè)試程序：l ？！——3小時(shí)的全真03/04l l ——根據(jù)背的答案寫下題目l l 　為了充分發(fā)揮做考題的作用，直到學(xué)習(xí)階段結(jié)束，自認(rèn)對(duì)書中內(nèi)容已基本掌握時(shí)才開始做考題。 l 梅花香息苦寒來(lái)，勤奮+技巧=成功。新知識(shí)、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等在試題中應(yīng)達(dá)到一定的比重； ，在考核考生掌握各方面知識(shí)的同時(shí)，考核綜合分析能力； 5. 試題應(yīng)具有一定的復(fù)雜性，避免直觀，以考核考生的職業(yè)判斷力； 。l 客觀性試題主要包括：選擇題(包括單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題)、判斷題；主觀性試題主要包括：簡(jiǎn)答題、計(jì)算題；綜合分析題(包括案例分析題)。l (4)每一綜合分析題的分值應(yīng)不低于10分。判斷題也適用于選擇題的設(shè)計(jì)要求。這類試題主要考核考生在記憶基本概念和原理的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析、組織、整理得出答案。l 計(jì)算題的數(shù)據(jù)最好是較為完整的數(shù)據(jù)，以免出現(xiàn)數(shù)字游戲。l 2．主觀性試題的“要求”部分。避免只考查膚淺的記憶性的知識(shí)。l 2．主觀試題的答案，首先是提供給評(píng)分人員評(píng)判考生答卷的重要依據(jù)，然后還將公開發(fā)布，以指導(dǎo)新的年度的考生參考備考，因此應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾點(diǎn)：l (1)答案中應(yīng)覆蓋擬考核的重要知識(shí)點(diǎn)；l (2)注意分值的合理分配；l (3)給出一個(gè)樣本，作為參考答案。在這種情況下，通常有三種方法來(lái)解決：重新措辭試題；重新措辭答案或提供另外的答案。在1994年以前，多數(shù)高校的審計(jì)課程還是以講授政府審計(jì)為主，大多數(shù)考生沒有學(xué)過(guò)或接觸過(guò)獨(dú)立審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，而《審計(jì)》試題主要是測(cè)試考生對(duì)獨(dú)立審計(jì)的理論與方法及實(shí)務(wù)的掌握程度，這樣的要求與薄弱的獨(dú)立審計(jì)基礎(chǔ)形成明顯的反差?？忌械慕^大部分來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他單位，沒有從事過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是以考查考生實(shí)務(wù)操作能力為主，這樣必然會(huì)使實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)匱乏的考生在大量的實(shí)務(wù)操作試題前束手無(wú)策。而許多考生是在對(duì)試題要求及內(nèi)容缺乏正確理解的基礎(chǔ)上匆忙作答的，在多選題，判斷題和綜合題上體現(xiàn)尤為明顯，多選題的答案至少在兩個(gè)以上，備選答案中又有一些似是而非的陷阱，考生不全面理解題目要求，不正確掌握相關(guān)內(nèi)容，很難完全選擇正確；判斷題有許多是難度較大的試題，有的題目可能不止一個(gè)陷阱，如沒讀懂題目，容易誤入歧途；綜合題內(nèi)容繁雜，設(shè)定的審計(jì)前提條件較多，更要求考生全面慎重地審題?！　《?、cpA應(yīng)具備的能力：對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)及審計(jì)技巧的掌握，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的正確判斷及提出合理措施的綜合能力，對(duì)被審單位存在的審計(jì)問題、重大會(huì)計(jì)問題及相關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的重大問題能提出的合理化建議，具有高度的獨(dú)立性。 l （二）在對(duì)K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。 l 如：多項(xiàng)選擇題目（一）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年6月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。學(xué)習(xí)過(guò)程包括在全面理解教材的基礎(chǔ)上背誦重點(diǎn)，評(píng)價(jià)注考委今年重點(diǎn)考核審計(jì)實(shí)務(wù)，專業(yè)判斷的政策和老師所做的三個(gè)重點(diǎn)的重大估計(jì)，以及評(píng)價(jià)各年試題整體反映。 此外，我們提醒廣大考生關(guān)注，所謂的專業(yè)判斷就是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，同時(shí)注考委在一片責(zé)罵聲中，極有可能會(huì)降低評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。 （） 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [03年簡(jiǎn)答題1] l ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：l 要求：l （1）針對(duì)第（1）、（4）、（5）和（6）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，從而達(dá)到雙方“互惠互利”目的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避損害審計(jì)獨(dú)立性。l X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營(yíng)班子集體決策和審批；l ②（教材P144）內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。這種設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義；l ⑥（教材P191）丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬不恰當(dāng)。 l 【參考答案】要求（3）：l 內(nèi)部控制審核報(bào)告l X股份有限公司董事會(huì)：l 我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)①2003年1月1日至2003年6月30日止的②內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。）l 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，④未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于⑤2003年1月1日至2003年6月30日止⑥在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。P189，表102第2行第3列；（可能有2分） 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [04綜合題2]l 要求：（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？ l [參考答案]（7）（可能有2分）l ① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性；l ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；l ③ 并以適當(dāng)方式告知管理當(dāng)局；l ④ 必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。l （3）2003年綜合題第1題。此題有些考生認(rèn)為AD與總體合理性無(wú)關(guān)，那是比較機(jī)械的看問題，抽取部分進(jìn)行測(cè)試和全部進(jìn)行測(cè)試都可為總體合理性提供證據(jù)。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。 l 【知識(shí)點(diǎn)】第十五章第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型l 【參考答案】l 要求（1）：（教材P291）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（1）應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。l 要求（3）：（教材P332）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（3）應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)槲旃竟芾懋?dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。?l ？l P105/148/156/253l l l l ?（續(xù)）l 參見[2004年高級(jí)會(huì)計(jì)師考題]參見劉老師跨章節(jié)綜合練習(xí)題一、內(nèi)部控制方面——2：某研究院為自收自支的國(guó)有事業(yè)單位，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)院長(zhǎng)一人，分管科研的副院長(zhǎng)一人，分管財(cái)務(wù)等其他工作的副院長(zhǎng)一人。被擔(dān)保貸款本金2000萬(wàn)元，期限3年，年利率5％。l 　　考慮到訴前保全將嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，A公司遂通過(guò)其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對(duì)A公司訴前保全的申請(qǐng)及相關(guān)訴訟。l 　　2．A公司于2002年3月收購(gòu)了D有限責(zé)任公司。該事項(xiàng)起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。因此，A公司實(shí)際上仍需承擔(dān)1200萬(wàn)元的還款責(zé)任。l 　　 l 3．1999年7月，A公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬(wàn)元，期限3年，年利率4％。2002年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，A公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬(wàn)元。但是，外商認(rèn)為，A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。l 　　5．2002年11月，A公司發(fā)現(xiàn)E公司假冒其商標(biāo)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，侵害了其商標(biāo)權(quán)。l 　A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就此項(xiàng)訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的原因及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響作了披露。l 　　要求：1．判斷A公司涉及的上述事項(xiàng)中哪些屬于或有事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（）l 2. (1)A公司對(duì)B公司提供債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。（）l 理由：按照收購(gòu)協(xié)議約定，A公司將承擔(dān)D公司所簽合同項(xiàng)下的所有義務(wù)，其中包括未在原D公司資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的潛在義務(wù)。（1分）l (3)A公司對(duì)該項(xiàng)貸款擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理不完全正確。（1分）l (5)A公司在2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該項(xiàng)訴訟事項(xiàng)所作披露是正確的。（1分） 與特殊項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)合:三更審計(jì)l 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更區(qū)分l 追溯調(diào)整法l 法律或法規(guī)要求；能夠提供更加可靠、相關(guān)的信息l 未來(lái)適應(yīng)法l :（1）如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；（2）在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（√） l [解析]可以采用未來(lái)適用法，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定必須披露無(wú)法合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的原因） 三更的影響 精典客觀題精講 l 由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法屬于會(huì)計(jì)政策變更；l 而在采用備抵法情況下，從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更；l 如果企業(yè)原根據(jù)國(guó)家規(guī)定按應(yīng)收款項(xiàng)余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況，按照應(yīng)收款項(xiàng)回收的概率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。iexcl。iexcl。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。甲公司征求律師意見把最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)63萬(wàn)元（其中訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元）確認(rèn)為負(fù)債。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。2005年2月3日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司150萬(wàn)元[答案與解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查法院的二次判決文件以及甲公司的會(huì)計(jì)處理，以確認(rèn)甲公司的賠償金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，檢查該訴訟事項(xiàng)相關(guān)的資料及其法院的判決文件。ordf。ordf。ordf。ordf。[答案與解析]雖然突然宣告破產(chǎn)，但A公司財(cái)務(wù)狀況顯然早已惡化，在期后時(shí)間內(nèi)確認(rèn)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。ordf。ordf。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。iexcl。2003年度甲公司根據(jù)律師的意見確認(rèn)負(fù)債2000萬(wàn)元。 ※非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)，不作處理。如果管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于子資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局將評(píng)價(jià)延伸至12個(gè)月。ordf。ordf。本期發(fā)生的大修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用 l %計(jì)提福利費(fèi)，未進(jìn)行追溯調(diào)整。l （2）會(huì)計(jì)教材有關(guān)賬務(wù)處理。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會(huì)決定自2003年度起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1amp。2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2amp。3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。iexcl。iexcl。iexcl。新產(chǎn)品于2002年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。 要求：針對(duì)以上事項(xiàng)，分別提出審計(jì)建議，并考慮XYZ公司接受或不接受審計(jì)建議時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響[分析]（1），屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用未來(lái)適用法。iexcl。 （2），屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予以追溯調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、理由和影響等。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。ordf。如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。ordf。ordf。 l 、融資業(yè)務(wù)的核算原則應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 l l （1）如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。l 煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)有關(guān)安全項(xiàng)目完工所形成的固定資產(chǎn)作如下會(huì)計(jì)處理：l 借：固定資產(chǎn)l 貸：在建工程（按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本）l 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款l 貸：累計(jì)折舊（按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本）l 由于此類固定資產(chǎn)的資金來(lái)源為長(zhǎng)期應(yīng)付款，而這些長(zhǎng)期應(yīng)付款在當(dāng)初提取時(shí)已經(jīng)計(jì)入制造費(fèi)用，因此所形成的固定資產(chǎn)不應(yīng)再計(jì)提折舊，以免重復(fù)計(jì)入費(fèi)用。l 2005年教材新增內(nèi)容：財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》（財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減